《中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第11章_长期负债及借款费用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第11章_长期负债及借款费用（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章长期负债及借款费用考情分析本章内容在去年作了较大调整：一是删除了原有教材中关于流动负债（如应付职工薪酬、应交税费等）的内容；二是对长期应付款中承租人融资租赁的处理作了展开讲解。本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2010 年有 5 分客观题；2009 年有 10 分计算分析题和 1 分客观题，是重要的章节。内容介绍本章主要讲两节内容：第一节长期负债第二节借款费用其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。内容讲解第一节长期负债 背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债
2、券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1. 取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990长期借款 利息调整 10贷：长期借款 本金1 000注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整” ，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整” ，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。2. 期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率）长期借款 利息调整 （倒挤）注意：一次还本付息的长期借款
3、， “应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3. 偿还本金借：长期借款 本金财务费用等贷：银行存款长期借款 利息调整【例题 1计算题】某企业为建造一幢厂房，于 209 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209 年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000元，210 年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元，该厂房于 210 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。答疑编号 正确答案该企业有关
4、账务处理如下：（1）209 年 1 月 1 日，取得借款时：借：银行存款1 500 000贷：长期借款 银行本金1 500 000（2）209 年初，支付工程款时：借：在建工程 厂房900 000贷：银行存款900 000（3）209 年 12 月 31 日，计算 209 年应计入工程成本的利息费用时：借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程 厂房135 000贷：应付利息 银行135 000（4）209 年 12 月 31 日，支付借款利息时：借：应付利息 银行135 000贷：银行存款135 000（5）210 年初，支付工程款时：借：在建工程 厂房600 000贷：
5、银行存款600 000（6）210 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%/12）8 90 000（元）借：在建工程 厂房90 000贷：应付利息 银行90 000同时：借：固定资产 厂房1 725 000贷：在建工程 厂房1 725 000（7）210 年 12 月 31 日，计算 210 年 9 月至 12 月的利息费用时：应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元）借：财务费用 借款45 000贷：应付利息 银行45 000（8）210 年 12 月 31 日，支付利息时：借：应付利息 银行135 00
6、0贷：银行存款135 000（9）211 年 1 月 1 日，到期还本时：借：长期借款 银行本金1 500 000贷：银行存款1 500 000二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。1. 公司债券的发行例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款1 200贷：应付债券 面值1 000 利息调整200存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率） ，为后续计算
7、作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。什么是实际利率？实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2. 期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 实际利率）应付债券 利息调整 （倒挤）贷：应付利息（或应付债券应计利息）（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本 实际利率）贷：应付债券 利息调整 （倒挤）应付利息（或应付债券应计利息）注意：分期付息、
8、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券应计利息”科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率应付利息（现金流出）债券面值票面利率 学习时，注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。购买债权方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）发行债券方（本章）：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）3. 债券的偿还（1）分期付息、
9、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券 面值 利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）银行存款（2）到期一次还本付息：借：应付债券 面值 应计利息贷：银行存款 【例题 2计算题】211 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为 5%。答疑编号 甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%
10、4.329562 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表 11-1。日期现金流出（ a）实际利息费用（b）（d ）5%已偿还的本金（c）（a）（b）摊余成本余额（d ）期初（d ）（b）（a）211 年 1月 1 日62 596 200211 年12 月 31日3 600 0003 129 810 470 190 62 126 010212 年12 月 31日3 600 0003 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50213 年12 月 31日3 600 0003 081 615.53 518 384.47 61
11、 113 926.03214 年12 月 31日3 600 0003 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33215 年12 月 31日3 600 0003 030 377.67* 569 622.33 60 000 000小计 18 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000000215 年12 月 31日60 000 000 60 000 000 0合计78 000 00015 403 800 62 596 200 *尾数调整根据表 11-1 的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211 年 1 月 1 日，发行债券时：借：银行存款6
12、2 596 200贷：应付债券 面值60 000 000 利息调整 2 596 200（2）211 年 12 月 31 日，计算利息费用时：借：财务费用或在建工程3 129 810应付债券 利息调整470 190贷：应付利息 银行 3 600 000（3）211 年 12 月 31 日支付利息时：借：应付利息 银行 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212 、213、214 年确认利息费用的会计分录与 211 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程3 030 377.67应付债券
13、 面值60 000 000 利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000【例题 3单选题】甲公司于 2010 年 1 月 1 日发行面值总额为 1 000 万元，期限为 5年的债券，该债券票面利率为 6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为 1 043.27 万元， 利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为 5%。2010 年 12 月 31 日，该应付债券的期末摊余成本为（）万元。A.1 000B.1 060C.1 035.43 D.1 095.43答疑编号 正确答案C答案解析该债券的期初摊余成本为 1 043.27 万元，利息调整金额为 43.27 万元（1 043.
14、271 000） 。2010 年 12 月 31 日的期末摊余成本 1 043.271 043.275%1 0006%1 043.277.841 035.43（万元） 。 注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。（二）可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。1. 可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。（2）具体处理思路分为三步：第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算。2.
