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1、2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 1 页第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核【考情分析】题型：单选题、多选题、简答题、综合题预计 2016 年分值：15左右第一节土地增值税纳税申报和纳税审核 一、熟悉土地增值税的征税范围 二、掌握土地增值税的计算 注意房地产企业的综合题（编号综 3） 房地产企业的综合题（一）印花税获得土地使用权、销售开发产品产权转移书据。取得土地使用证按件贴花。（二）契税取得土地使用权时纳契税；销售住房时，由产权承受人缴纳契税（三）增值税、城建税、教育费附加（四）房产税房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的
2、商品房应按规定征收房产税。（五）城镇土地使用税房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。（六）土地增值税的计算、清算和筹划（编号简 45）收到预售款时，预缴土地增值税达到一定条件，管税务机关可要求纳税人进行清算（1）房地产开发项 （1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 2 页目全部竣工、完成销售的个项目可售建筑面积的比例在 85%以上，或该比例虽未超过 85%，但剩余的可
3、售建筑面积已经出租或自用的（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的 （3）直接转让土地使用权的 （4）省（自治区、直辖市、计划单列市）确定应税收入：不含增值税收入 （2）确定扣除项目金额新 5 旧 3（注意营改增的影响）（3）计算增值额（4）计算增值率=增值额/扣除项目金额（5）按增值率确定税率与速算扣除系数，注意普通住宅税收优惠 （6）应纳税额=增值额税率算扣除系数（1）确定应税收入不含增值税收入凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之
4、外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理； 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售影响扣除比例； 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。（2）扣除项目新 5 旧 3取得土地使用权所支付的金额 发比例、销售比例）；含印花税；需扣除“营改增抵减的销项税额”，否则不扣 房地产开发成本 比例（销售比例）；不含利息支出 房地产开发费用 不是按照实际发生额进行扣除（税法会
5、计）；两种扣除方式；比例（据实扣除的利息支出与销售收入比例匹配） 与转让房地产有关的税金 不包括增值税；不要拉掉 财政部确定的其他扣除项目 不要拉掉 注意事项土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至房地产开发费用中计算扣除； 房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除；房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本；房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施 用途 收入 成本费用建成后产权属于全体业主
6、所有的 建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会无需确认收入 成本、费用可以扣除2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 3 页公共事业的 建成后有偿转让的 计算收入 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业的质量保证金，在计算土地增值税时：发票所载金额予以扣除；留的质保金不得计算扣除；房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。销售旧房以不含增值税收入作为应税收入不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算扣除。a.“每年”：按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满 1
7、2 个月计一年；超过一年，未满 12 个月但超过 6 个月的，可以视同为一年。能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计 5%的基数。既没有评估价格，又不能提供购房发票的，普通标准住宅、高档住房精装修；S 企业所得税。（七）纳税调增；育费附加、预缴的土地增值税在缴纳当年的企业所得税时允许在税前扣除，应纳税调减；务招待费的基数；收账款”转入“主营业务收入”或“其他业务收入”时，与其相对应的已经缴纳过企业所得税的预计利润需要做纳税调减；相应的城建税、教育费附加、土地增值税需要做纳税调增；旧在房地产开发成本中扣除；另有规定外，不得扣除：（1）出包工程未最终办理结算
8、而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的 10%； （2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或依法必须配套建造的条件；（3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。第二节印花税纳税申报和纳税审核 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 4 页一、简答题中可能涉及，重要考点）：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。权利、许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商
9、标注册证、专利证、土地使用证等。合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。不包括合同的担保人、证人和鉴定人。二、印花税的计算、申报与审核（编号简 46）典型问题：是否需要缴纳印花税？按什么税目缴纳？计税依据？应纳税额？合理的纳税方法？（一）征税范围的审核（重要）（二）适用税率的审核比例税率、定额税率（三）工承揽合同、货物运输合同、技术开发合同计税依据的规定；税的规定；签订时先按定额 5 元贴花，在最终结算实际金额后，应按规定补贴印花。（四）其他凭证的审核要点注意营业账簿的审核情况：对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设
10、置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。（五）无揭下重用问题；简答题中可能涉及）自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。第三节房产税纳税申报和纳税审核 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 5 页一、城、建制镇和工矿区征收，以在征税范围内的房屋产权所有人或经营管理人为纳税人；产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。二、掌握房产税的计算、申报与审核 价计征房产原值的规定、计税余值、税率；租计征；区别对待（1）共担风险的，由被投资方缴纳房产税（2）不承担风险的，生产经营之月起，计征房产税；其他情况，从次月起计征房产税。理费
11、用”中列支。如果企业分期缴纳的税额较大，可以通过“待摊费用”科目，分摊到管理费用中。市、县城、建制镇和工矿区；量定额；位税额实际占用土地面积；悉免税的规定；征用的非耕地自批准征用的次月起征收城镇土地使用税；理费用贷：应交税费应交城镇土地使用税2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 6 页第四节城镇土地使用税纳税申报和纳税审核 市、县城、建制镇和工矿区； 量定额；位税额实际占用土地面积；悉免税的规定；征用的非耕地自批准征用的次月起征收城镇土地使用税；理费用贷：应交税费应交城镇土地使用税第五节资源税纳税申报和纳税审核 掌握纳税人、课税数量和销售额、减免税的规定，熟悉资源税的账务处理资源税的会计核算具体情形 资源税相关账务处理销售应税产品 借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品视同销售时 借：生产成本（管理费用等）贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品应代扣代缴的资源税，计入采购成本中 借：材料采购或原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应交税费应交资源税 外购液体盐加工固体盐，购入液体盐的账务处理 借：材料采购或原材料应交税费应交资源税应交增值税（进项税额）贷：银行存款缴纳资源税的账务处理借：应交税费应交资源税贷：银行存款
