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1、2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 1 页第七章 企业涉税会计核算考情分析思维导图复习【考情分析】题型：单选题、多选题、简答题、综合题。预计 2016 年分值：10左右“第七章 企业涉税会计核算”思维导图一、“应交税费”科目应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额（非常重要）增值税检查调整 增值税留抵税额 应交消费税 应交营业税* 应交资源税 应交城建税 应交所得税 应交土地增值税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 应交个人所得税 应交教育费附加 应交矿产资源补偿费 应交保险保障基金 在本科目核算的非税款或非本企业缴纳的税款 按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育
2、费附加、地方教育费附加、矿产资源补偿费 不在本科目核算的税款 不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等 二、计提税款时的账务处理税种 借方 贷方增值税借：银行存款、应收账款、应付职工薪酬、长期股权投资等贷：应交税费应交增值税（销项税额）或一般纳税人适用简易征收办法时贷：应交税费未交增值税消费税 （1）与经营活动有关的： 贷：应交税费应交消费税2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 2 页资源税城建税教育费附加借：营业税金及附加（2）出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的税费等：借：固定资产清理等科目（城建税、教育费附加、资源税）企业所得税 借：所得税费用递延所得税
3、资产 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债 土地增值税房地产开发企业：借：营业税金及附加非房地产企业：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税房产税土地使用税车船税矿产资源补偿费保险保障基金借：管理费用贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、保险保障基金等个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税耕地占用税 借：在建工程、无形资产 契税 借：固定资产、无形资产 车辆购置税 借：固定资产印花税 借：管理费用 贷：银行存款三、增值税的账务处理在应交税费科目中，增值税有五个二级科目应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、增值税检查调整、增值税留抵税额，
4、应交增值税下设 10 个专栏（不串门、不结账）。应交增值税 专栏 回货物及服务应冲销的进项税额，用红字登记 业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目 于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 算企业月终转出应缴未缴的增值税 回销售货物或服务应冲减的销项税额，退税的最高限额产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额 算一般纳税人月终转出多缴的增值税 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 3 未交增值税 （1）核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转出多缴的增值税也在本明细科目核算；（2）一般纳税人按征收率
5、计算的增值税记入“应交税费 未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算；营改增后非常重要，因为有很多可以选择简易计税的情形；（3）企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税借：应交税费未交增值税贷：待抵扣进项税额（特别注意营改增后不动产、不动产在建工程分期抵扣问题）（1）从国外进口货物，取得海关进口增值税专用缴款书，企业用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额；（2）2016 年 5 月 1 日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分 2 年抵扣 取得扣税凭证当月抵扣 60%；第 13 个月抵扣 40%。不动产进项税额的抵扣（） 分 2 年抵扣 一次性抵扣
6、按固定资产核算的不动产、不动产在建工程 按流动资产核算的不动产、不动产在建工程 新建不动产 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的未超过 50%（不动产原值：取得不动产时的购置原价或作价） 分期抵扣：60%取得扣税凭证的当期；40% 待抵扣进项税额，于第 13 个月抵扣分期抵扣的账务处理：借：在建工程（或固定资产）应交税费应交增值税（进项税额） 60%部分 应交税费待抵扣进项税额 40%部分贷：银行存款四、得税费用当期所得税费用贷：应交税费得税费用递延所得税费用贷：延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用五、以前年度损益调整只有跨年度损益类科目发生错账时才使用本科目进行调整。1）企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”（2）调减以前年度利润或增加以前年度亏损时2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 4 页借记“以前年度损益调整”，1）由于以前年度损益调增而补缴的所得税借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费应交所得税”（2）由于以前年度损益调减而少缴的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“以前年度损益调整”润分配未分配利润”，与“本年利润”科目无关。有账务处理不符合会计制度的规定，才需要调账；对于会计与税法的差异，只需要调整纳税申报表。
