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1、2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 1 页第六章资源税【本章考试题型】 本章是税法 I 中的非重点章节，考试题型主要是： 单选题 5 题； 多选题 2 题； 计算题、综合题：有时涉及。 近三年平均分数 10 分左右。 【本章内容结构】第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围 第四节税目、税率 第五节应纳税额的计算 第六节煤炭资源税从价计征（新增） 第七节 申报与缴纳【本章内容变化】 六节“煤炭资源税实行从价计征” 然气资源税税率（6%）； 299）。 【本章内容讲解】第一节资源税概述一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内（包括领域及管辖海域）开采应
2、税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点三、立法原则普遍征收、级差调节【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（）。差调节原则 正确答案案解析资源税立法原则是普遍征收、级差调节。第二节纳税人与扣缴义务人2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 2 页一、纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。正确答案C答案解析选项 A，贸
3、易公司不是开采、生产单位，所以不是资源税纳税人；选项 是在中华人民共和国领域及管辖海域开采的，所以不是资源税纳税人。二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。【例题多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。 正确答案案解析目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 第三节征税范围一、矿产品（一）原油原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 2014，应税煤炭包括原煤和以未税原煤加
4、工的洗选煤。（四）其他非金属矿原矿（如宝石、玉石、大理石）（五）黑色金属矿原矿（六）有色金属矿原矿（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分） 不征（不单独征）（二）伴采矿征2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 3 页（三）伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征（四）岩金矿不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）第四节税目、税率一、资源税的税目：七个（注意列举内容） 二、资源税税率的具体规定矿产品 税率形式 具体标准 原油、天然气、煤炭 比例税率 6
5、%（原油、天然气）；2%10%（煤炭） 其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、盐 固定税额 矿产品差别、地区差别：0 元/吨 【考题多选题】根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有（）。原油同时开采的天然气 确答案答案解析人造石油、煤矿生产的天然气不属于资源税征收范围，不征收资源税。第五节应纳税额的计算（掌握）一、纳税额（不含增值税）销售额纳税额课税数量适用的单位税额（一）售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售，又有连续
6、生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。（2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定销售额：组成计税价格 成本（1成本利润率）资源税 成本（1成本利润率）（1税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题计算题】某油气田开采企业 9 月开采天然气 300 万立方米，开采成本为 400 万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气
7、售价，主管税务机关确定的成本利润率为 10%，则该油气田企业当月应纳资源税： 2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 4 页答案解析应纳资源税=400（1+10%）（16%=元）。（二）税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。二、应纳税额计算的特殊规定缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，
8、可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【考题单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。7 月开采锌矿石 400 万吨、锰矿石 10 万吨。本月销售提炼的锰精矿 40 万吨，选矿比为 20%；销售锌锰矿石原矿 300 万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山 7 月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿 10 元/吨，锰矿 2 元/吨）正确答案B答案解析纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应缴纳资源税4020%2300103400（元）。（2）以液体盐加工固体盐，纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数
9、量为课税数量。 纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题单选题】某盐场 10 月以自产液体盐 50 万吨和外购液体盐 60 万吨共加工成固体盐 27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为 10 元/吨和 50 元/吨，外购液体盐资源税税额为 8 元/吨。10 月该盐场应纳资源税（）万元。 正确答案A答案解析该盐场应纳资源税2750608870（万元）。 三、然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 5 页（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，
10、按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（4）其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代
11、扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额【例题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。合企业、其他单位和个人正确答案案解析选项 B，扣缴义务人代扣资源税时，适用收购地的单位税额或收购地主管税务机关核定的单位税额；选项 C，代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天；选项 E，资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。四、减免税规定（一）纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。（二）有下列情形之一，井的原油，免税。意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减
12、税或者免税。税项目。 （三）原油、天然气资源税优惠政策（解）【例题单选题】某矿山 8 月开采岩金矿 200 万吨，销售 160 万吨。因管理不善，当月开采的岩金矿发生意外损失 5 万吨。该矿当月应纳资源税（）万元。（岩金矿资源税税额 4 元/吨） 正确答案C 答案解析纳税人开采或生产应税矿产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税，对于因管理不善而产生的损失则没有减免税的优惠。该煤矿当月应纳资源税=（160+5）4=660（万元）。2015 年税务师考试辅导 税法（一）（第六章）第 6 页五、资源税与增值税关系（一）征税范围不同（二）计
13、税方法不同（三）征税环节不同（四）与价格关系不同【例题计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为 6 元/吨。将开采的未税铜矿石 2000 吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的 20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额 元。要求：请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。 正确答案资源税2000612000（元）。销项税0%17%元）。 第六节煤炭资源税从价计征财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知财税201472 号，自 2014一、计征方法： 应纳税额应税煤炭（不含增值税）销售额适用税率 应税煤炭，包括原煤、以未税原煤加工的洗选煤。 二、应税煤炭销售额 煤销售额适用税率销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤计算缴纳资源税。）洗选煤对外销售洗选煤应纳税额=洗选煤销售额折算率税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额
