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1、2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 1 页第九章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核【考情分析】题型：单选、多选、简答、综合题，尤其是综合题。预计 2016 年分值：30 分右，尤其要注意营改增内容，包括纳税申报表填写，发票开具等。第一节增值税基本规定的纳税审核一、征税范围的审核（编号简 7）注意不征税项目、境内的界定、经营性与非经营性的划分，尤其要注意对视同销售行为、混合销售行为、兼营行为征税的规定；资产重组不征增值税的规定。（一）征税范围的基本规定销售货物（包括电力、热力、气体在内）、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产、进口货物。过合并、分立、出售、置换等方
2、式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不征收增值税；征收增值税：如燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴；二）审核征税范围的基本条件全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备发生在境内、经营性的业务活动、为他人提供、有偿等四方面条件。（三）审核视同销售行为、服务、无形资产或者不动产8+3 项的具体规定；业所得税的视同销售。（四）审核混合销售和兼营行为的增值税处理界定 税务处理混合销售行为一项销售行为既涉及服务又涉及货物以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物否则：按照销售服务2016 年税务师考
3、试辅导 涉税服务实务 第 2 页兼营行为多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率关键：行为之间是否具有关联性和从属性。二、一般纳税人和小规模纳税人划分的审核与第四章内容结合起来复习，特别注意：偶然发生的转让不动产的销售额，不记入应税行为年应税销售额。三、计税方法的审核一般 易（编号简 8）一般情况下，采用一般计税方法可以选择适用简易计税办法需要备案一般纳税人暂按或按简易计税办法计税小规模纳税人 简易计税办法一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不
4、得变更。如何选择选择标准：利润，而非税款一般纳税人可以选择适用简易计税办法的情形 征收率建筑业 老项目、甲供、清包 3%销售原有不动产、转让房地产老项目 5%租赁原有不动产、转租 前租入的不动产 5%（个人住房：收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5%不动产收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按 3%其他 公共交通服务、电影放映服务等 3%建筑服务一般计税方法 易计税方法一般计税方法 简易计税方法计税销售额 全额计税 差额计税：（全部价款和价外费用率或征收率 11% 3%跨县（市）预缴（建筑服务发生地）不含税差额2% 不含税差额3%进项税额 可抵进项税额 不得抵扣进项税额房地
5、产老项目一般计税方法 易计税方法一般计税方法 简易计税方法计税销售额 差额计税：全部价款和价外费用额计税税率或征收率 11% 5%进项税额 可抵进项税额 不得抵扣进项税额2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 3 页四、论是在选择题还是简答题、综合题中，都必须特别注意这一问题；考内容。率适用程租、期租、湿租 交通运输业 11%干租、光租 有形动产租赁服务 17%出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 交通运输业 11%无运输工具承运业务 交通运输服务 11%货物运输代理服务 经纪代理服务 6%装卸搬运服务 物流辅助服务 6%率适用 征收率有形动产租赁服务 17% 3%
6、不动产租赁服务 11% 5%融资性售后回租 金融服务（贷款服务）6% 仓储服务 物流辅助服务 6% 3%（1）不动产租赁服务不动产租赁业务 11%销售原有不动产、转让房地产老项目 5%租赁原有不动产、转租 前租入的不动产 5%（个人住房：收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5%收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按 3%（2）有形动产租赁服务税率 17%在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 可以选择简易计税办法；3%以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 可以选择简易计税办法；3%有形动产融资租赁服务 税率 17%；符合条件的，差
7、额纳税；税负超 3%即征即退有形动产融资性售后回租服务 税率 6%；差额纳税；号简 9）情形 税率适用销售软件产品 17%软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 6%类型 税务处理软件安装费、维护 纳税人销售软件产品并随同销售一并 增值税，税率 17%，符合条件的，2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 4 页收取的软件安装费、维护费、培训费等收入可享受软件产品增值税即征即退政策费、培训费等收入对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等 增值税，税率 6%率邮政代理服务 11%其他代理服务 6%五、 结合，注意重点税收优惠；以作为纳税筹划的点（编号简 10）
8、。第二节一般纳税人纳税申报代理和纳税审核 出题方式：核增值税税务处理、账务处理、纳税申报表的填写（编号综 1特别注意教材 例 9常重要）； 般纳税人一、销项税额 销项税额=销售额：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税 （销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。 考试过程中特别注意适用税率 （1）基本税率：17%（2）低税率：13%、11%、6%（3）征收率3%、5%、减按 2%、016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 5 ）不同结算方式下纳税义务发生时间、应税销售额的范围（尤其注意价外费用的范围）；（2）一
9、般销售业务如何将含税销售额换算成不含税销售，注意如果题目中给出的是普通发票、零售行业、价外费用，不特殊指明的话，其销售额含税，要换算出不含税价记账；（3）折扣销售将折扣额和销售额开在同一张发票上，按折扣后的销售额计算纳税；（4）销售折让和退回按规定开具红字增值税专用发票，用红字在贷方冲减销项税额；（5）注意以旧换新、还本销售、以物易物等方式下销售额的确定；（6）提供加工劳务；（7）带包装销售货物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物增值税包装物押金一般货物；除啤酒、黄酒外的酒类产品包装物租金增值税；（8）委托代销注意发出代销商品，收到代销款、代销清单或发出代销商品满 180 天时的账务处理；
10、（9）分期收款注意发出商品，合同约定的收款日期的账务处理；（10）视同销售销售额的核算顺序；组成计税价格的公式；账务处理；（11）营改増带来的余额计税的情形、账务处理主要的余额计税规定：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、客运场站服务、旅游服务、建筑服务、销售房地产项目、劳务派遣；通过“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”进行账务处理；房地产业、建筑业差额计税的规定和账务处理可能出简答题（编号简 11）。 差额纳税可以扣除项目总结金融商品转让 买入价经纪代理服务 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费融资租赁服务 借款利息、发行债券利息和车辆购置税融资性售后回租服务 借
11、款利息、发行债券利息客运场站服务 支付给承运方运费旅游服务向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用建筑服务适用简易计税方法的 支付的分包款房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的 受让土地时向政府部门支付的土地价款 劳务派遣 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金差额计税的账务处理借：财务费用、主营业务成本等应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）（一般计税方法） 应交税费未交增值税（一般纳税人，简易计税） 贷：银行存款（或应付账款等）2016 年税务师考
12、试辅导 涉税服务实务 第 6 页二、销售自己使用过的固定资产（编号简 12） 一般纳税人分类 税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%或 13%）17%或13%（2）通过“销项税额”核算（3）可以开具增值税专用发票销售自己使用过的固定资产一般纳税人分类 税务处理（1）依照 3%征收率减按 2%征收增值税 应纳税额=含税售价/（1+3%）2%（2）通过“应交税费未交增值税”核算（3）只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货 （1）可以放弃减税 应纳税额=含税售价/（1+3%）
13、3%（2）可以开增值税专用发票 如何判断是否抵扣过进项税额：未抵扣 规模纳税人、营业税纳税人 用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇） 得抵扣用途 可以抵扣用途 自身原因三、销售不动产的税务处理、账务处理（编号简 13，非常重要）包括自然人销售不动产；）一般纳税人销售 前取得的不动产，可以选择简易计税办法；（2）小规模纳税人销售不动产的税务处理销售非自建不动产 销售自建不动产 简易计税 一般计税 简易计税 一般计税 预缴依据 差额 差额 全额 全额 税率或征收率 5% 11% 5% 11% 预缴 差额/% 全额/% 预缴地点 不动产所在地，地税 2016 年税务师考试辅导 涉税服务实务 第 7 页申报纳税 机构所在地，国税 自然人销售住房购买超过 2 年（含 2 年） 购买不足 2 年 其他地区 北上广深普通住房 免征增值税 非普通住房 全额征收 5%增值税 免征增值税 （卖出价% 向住房所在地主管地税机关申报纳税。 房地产开发企业销售开发产品一般计税方法 简易计税方法计税销售额 差额计税：全部价款和价外费用额计税 税率或征收率 11% 5% 收到预收款 预缴增值税=预收款（1+适用税率或征收率）3% 进项税额 可抵进项税额 不得抵扣进项税额 账务处理的关键点：过“应交税费未交增值税”核算；）如果采用一般计税方法，通过“应交税费 应交增值税（销项
