[精选]第五章城建税

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1、第五章城市维护建设税,定义： （一）城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 城建税从性质上看，是一种流转税附加 从收入用途看，属于特定目的税。 其税款专门用于城市的维护建设 （二）教育费附加,是为扩大地方基础教育经费的资金来源,而征收的一种带有规费性质的专项资金 税收性质的收费,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,城建税的纳税人： 是在我国境内缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。 负有缴纳“三税”义务，是指除特殊企业（外商投资企业和外国企业）特殊环节外，只要缴纳增值税、消费税、营业税中任何一个税种，都会涉及城建税。 特殊企业是例外：不包括外商投资企

2、业和外国企业。,第一节纳税义务人和税率,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。A.出租房屋的事业单位 B.从事货物运输的个体户 C.开采石油的油田 D.加工服装出口的中外合资企业 【例题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，需同时缴纳城建税（ ）,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,二、城建税的税率 （一）实行地区差别税率。 按照纳税人的所在地的不同采用不同的税率。 1、纳税人所在地在市区的，税率为7% 2、纳税人所在地在县城、镇的，税率为 5% 3、纳税人所在地不在市区、县城或镇的， 税率为1%,6/19/2021,山东农业

3、大学会计系李永珍,（二）对下列两种情况，可以按缴纳“三税”所在地的适用税率就地缴纳城建税： 1按规定由受托方代扣代缴增值税、消费税、营业税的，其代扣代缴的城建税按受托方所在地的适用税率计算 2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税按经营地的适用税率计算,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接待2个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（）。A.25元 B.75元 C.100元 D.150元,【答案】

4、A （60000-30000-20000） 5%5%=500（元）,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,第三节计税依据,第四节 计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。 4.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税， 减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经过国税局

5、批准予以免抵的增值税尽管当期没有实际缴纳但也应纳入城建税和教育费附加的计税范围。 即城建税出口不退，进口不征。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。 解答：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）

6、应纳增值税额=10017%-（34-8）-3=-12（万元） 出口货物免、抵、退税额=20013%=26（万元） 本例中，当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。 当期免抵税额=26-12=14（万元 ） 二、根据财税200525号关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关地方教育附加政策的通知规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 计算城建税=免抵税额14万元*适用税率,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,如果应纳增

7、值税-26万元，此时应退税额为26万元，不产生免抵税额，也就不用计算城建税。如果应纳增值税0，假定为A，此时免抵税额为26万元，应纳城建税（26+A）城建税税率。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）。A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税 B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税,【答案】B、C,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】生产

8、企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。（ ）【答案】 【例题】下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（ ） A纳税人之纳增值税而征收的滞纳金 B纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C纳税人偷逃增值税给出的罚款 D纳税人偷逃消费税被查补的税款,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,第五节 应纳税额计算,应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率 例1:某国有企业（设立在某市区），20

9、09年5月份实际缴纳增值税90000元，营业税30000万元，计算该企业应纳的城市维护建设税。 应纳税额 =（90000+30000）7% = 8400（元） 例2.某商场（设立在某县城），2009年10月份实际缴纳增值税8000元，计算该商场应纳的城市维护建设税。 应纳税额 = 80005% = 400（元）,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的

10、处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。 A.1215100元B.1216115元 C.1241200元D.1256715元,【答案】D 【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+587%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,第六节 税收优惠,1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额为税基，即随“三税”的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”

11、退库的，城建税也可同时退库。 3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 4. 5、对三税实行先征后退、先征后返、即征即退的，除另有规定外，城建税和教育费附加一律不予返还。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,第七节 征收管理,城建税作为“三税”的附加税，随三税的 征收而征收，因而纳税义务发生时间纳 税期限与“三税”一致。 1.城建税的纳税环节 是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节 在哪个环节缴纳“三税”，就在哪个环节缴纳城建税,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,2.城建税的纳税地点 是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点 代征代扣增值税、消费税、营业税

12、的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在同一省的，其生产的原油，在油井地缴纳增值税 对管道局输油部分的收入，又取得收入的管道局于所在地缴纳。 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税、营业税在经营地缴纳,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,3.城建税的纳税期限 与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致 增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月 增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；

13、不能按固定期限纳税的，可以按次纳税 不一定和主税完全一致,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,附： 教育费附加 一、设置 教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金来源，而征收的一种带有规费性质的专项资金 我国从1986年7月1日起，开征了教育费附加 二、纳税人 凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。 但不包括外商投资企业和外国企业,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,三、计征依据、征收率与附加额的计算 教育费附加

14、以各单位和个人实际缴纳的“三税”税额为计征依据 ，同时征收 教育费附加以“三税”税额为计征依据，如果要免征或者减征“三税”，也应同时免征或减征教育费附加。 但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 缴纳教育费附加的单位和个人，因其偷漏税而被查补“三税”，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏的教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。 自1994年1月1日起，教育费附加的附加率为3% 教育费附加原则上不予减免，但对一些特殊行业和项目，国务院作了单独规定。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,四、教育费附加的计算 教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额3%（附加

15、率） 例.某大型国有企业2001年3月份缴纳增值税60万元，同时缴纳营业税30万元、消费税40万元，计算该企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加 =（60+30+40）3% = 3.9(万元) 五、减免规定 海关进口的产品不征。 对由于减免三税由于减免三税发生退税的，可退还已征收的教育费附加，但出口不退还教育费附加。 海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收教育费附加。,6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,【例题】某卷烟厂（地处县城）2009年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元。要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱） 【答案】 （1）应纳消费税=50015010000+15045%=75（万元） （2）应纳增值税=15017%=25.5（万元） （3）应纳城建税=（75+25.5）5%=5.025(万元) （4）应纳教育费附加=(75+25.5)3%=3.015(万元),6/19/2021,山东农业大学会计系李永珍,