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1、1内部会计控制前 言企业成功十要素：利润永远摆在第一位；明确的企业文化；建立规范的企业制度重在执行；制定标准的作业流程重在流程再造；健立建全多元化的激励机制；全面提高市场营销在企业中的地位；全面实施网络化+智能化的 办公模式；加快企业公关部门的建设；训练热情周到的客户服务；着力发展与供应商的亲密友谊。一、内部控制概念1、什么叫控制？21 世纪是“知识经济 ”时代。日新月异的科学技 术，加速发展的全球经济一体化进程，使得科学管理对任何单位来讲都愈加重要。内部控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法也越来越受到社会各方面的关注和重视。那么，什么是“内部控制 ”呢？要了解 这一概念，必须 先明确什么
2、是“控制”。所谓控制，按照现代系统论和控制论的观点讲，是指“施2控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能够使受控客体根据施控主体的预定目标而动作，并最终达到这一目标”按照现代管理学的理论，控制是“为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟定的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计划，并调整整个管理工作过程”。可以说，控制作为一种管理职能是普遍存在的，是为实现组织目标而服务的。2、什
3、么叫内部控制？ 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在控制目标的过程。3、内部控制的特征构成的系统性：主体的排异性：内部控制的主体只能是单位内部人员。由于内部控制属于单位内部管理制度，因此，内部控制的主体只能是单位内部人员。主客体的兼容性：内部控制以单位内部的经济活动（或经营管理活动）为客体。内部控制的客体即是指内部控制的实施对象，它是内部控制系统中的受控系统，体现为单位内部的人、财、物等基本要素及其在经营管理过程中所形成的一系列组合关系和组合方式。手段与方法的多样性：内部控制的手段和方法多种多样。内部控制的手段和方法是为实现其目的而采取的各种具有3控制功能的方法、程序和措施的总和
4、针对不同的控制对象和要达到的控制目的，可以采用不同的控制手段和方法；即便是同样的控制内容，在不同的单位或不同的时期所采取的控制手段和方法往往也有差别。 4、内部控制五要素 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：(一 ) 内部环 境。内部 环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。(二) 风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。(三) 控制活动 。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。(四) 信息与沟通。信息与沟通是企业及
5、时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。(五) 内部监督。内部 监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。5、内部控制五原则企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：(一) 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。4(二) 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。(三) 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。(四) 适应性原则
6、。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。(五) 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。(1）控制环境。环境控制的内容包括员工的充实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行；(2）风险评估。企业必须制定目标，该目标必须和生产、销售、财务等作业相结合。为此，企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。其内容包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等；(3）控制活动。企业必须制定控制的政策及程序，并
7、予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用于处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。控制活动的内容包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等；(4）信息与沟通。围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。其内容5包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当的揭示；(5）内部监督。整个控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。内容包括日常的监督活动，也包括内部审计及其与单位外部有关方面进行信息交流的监控。6、内部控制的作用内部控制作为
8、一种先进的组织管理制度已经被不少经营管理比较出色的企业所采用，内部控制在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用主要体现为：1、保证党和国家方针政策与法规制度的贯彻执行贯彻党和国家的方针政策与法令制度是企业的一项法定义务。而健全和有效的内部控制制度则是保证这一任务圆满完成的重要手段。因为，通过内部控制所形成的相互协调与相互制约机制，能够及时地反映、检查、揭示和纠正经营管理中的违法违规行为，从而有效地保证党和国家的方针政策与法规制度在企业内部较好地得到贯彻执行。2、保证企业经营目标的顺利实现健全的内部控制制度能够对企业内部各个职能部门和人员进行合理的分工、协调、监督、检查与考核。通过内部控制所规定的
9、各种程序和手段，可以将企业内部各个职能部门和人员执行管理部门的方针政策、计划定额以及其他内部管理制度的情况反馈给企业管理部门，及时发现和纠正所出现的偏差，保证各项生产经营活动高效有序地进行，从而全面提高经济效益，实现各项预定目标。3、保证财务会计信息的质量6财务会计工作涉及企业生产经营的各个方面，企业决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自财务会计信息系统。准确可靠的财务会计信息是企业评价过去、控制现在及把握未来的重要条件，也是国家有关部门制定宏观经济决策的依据。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，可以使会计活动得到有效的控制，避
10、免差错和弊端的发生，从而可以保证财务会计信息的质量水平。保证会计数据的正确性是内部控制最初的也是重要的作用4、保证财产物资的安全完整内部控制通过采取严格的控制措施，尤其是不相容职务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人、保管、出纳与会计人员、总账与明细账记录人员得以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时，实行限制接近财产和内部定期盘点核对制度，使财产的收、付、存、用得以严密的控制，从而可以有效地防止和减少财产物资的损失浪费及贪污盗窃等问题的发生。5、便于审计工作的开展通过对内部控制制度的评价，有助于审计人员确定合理的审计程序，提高审计效率；有助于审计人员确定审计程序的实施程度，即确定审计的审
11、查方法、抽查重点及审计范围等此外，健全的内部控制制度还可以保证审计测试的质量。7在审计测试中，无论是符合性的测试还是实质性测试都存在抽样误差。如果被审计单位内部控制制度健全，则抽出样本的代表性就强，审计结论的风险就小；反之，则抽样测试所得出的审计结论可能会有较大的风险二、内部控制的内容职务犯罪的 DNA1、多种不相容职务集于一身；2、超支采购，低价推销或奢侈的生活方式；3、与交易商之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期的客户或供应商；4、有意误用管理规定，对岗位职责不付出最起码的注意和谨慎，有实施管理手段的义务不实施、或拖延、或折扣，或歪曲实施；5、隐瞒或错报经济事项；6、无法解释的情绪波动或
12、复杂行为；7、具有使舞弊行为合理化的能力；8、能够利用内部控制的弱项掩盖舞弊行为的机会；9、沉重的个人债务迹象；10、将正常情况下会给组织带来利润的潜在盈利交易转给雇员或外部人员。（一）几个概念81、组织规划控制：组织规划控制指对企业内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理机构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系二是管理部门设置及其关系。对会计控制而言，就是如何确定会计管理的集权和分权的组织模式。2、授权批准控制 ：指对企业内部部门或人员处理经济业务的权限控制。有效的内部控制要求经济业务事项的开展必须经过适当的授权。交易授权的目标就
13、是确保业务处理的所有重大交易都达到真实有效，并与企业目标相符合。授权批准按照重要性分为两种，一般授权和特殊授权。 一般授权：指对办理一般经济业务时权力等级和批准条件的规定，通常在单位的规章制度中予以明确这种授权可以使企业内部员工在日常业务处理中按照规定的权限范围和有关职责自行办理或执行各项业务。比如，生产部门领用材料、仓库发出商品等。一般授权的时间较长。特殊授权：指对特定经济业务处理的权力等级和批准条件的规定这种授权通常由管理部门对特定业务采取逐个审批办法来进行。特殊授权的对象往往是一些例外的经济业务，一般难以预料，因而不能事先规定相应的处理措施。因此，发生这样的业务应当经过有关部门的特殊批准
14、才能进行。3、不相容职务分离控制：不相容职务是指集中一人办理时发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。9不相容职务必须分离：是任何内部控制的墓本原则。经济业务活动中应加以分离的不相容职务有：经济业务处理的分工；资产记录与保管的分工；各职能部门具有相对独立性。4、业务处理程序控制业务处理程序控制指在业务处理过程中必须遵循的流转环节和处理手续。业务处理程序控制单位内部在明确岗位责任的基础上，为保证各项经济业务活动能够按照一定的流转过程有效的运行而制定的相应控制措施。业务处理程序控制的内容主要有：企业决策程序、材料采购业务处理程序、成本
15、核算程序、商品销售业务处理程序等。5、预算控制： 指对企业各项经济业务编制详细的预算或计划，并通过授权由有关部门对预算或计划执行情况进行的控制。6、风险控制： 指对某一事件实际与预期结果差异程度的控制风险控制的目标是在实现经营获利目标的前提下，使企业风险达到最小。可以分为经营风险控制与财务风险控制。7、资产保护控制。资产保护控制的目标是保证资产安全完整，并做到保质增值以实现企业长远发展的战略目标。资产保护控制可分为资产价值控制与资产实物控制两类。8、文件记录控制。有效的文件记录是进行组织规划控制及授权批准控制的手段，也是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。9、会计控制。会计控制指对企
16、业财务会计信息生成过程的控制。其目的在于协调有关工作及做到相互控制，保证企业财务会计信息真实完整。其具体控制内容有：会计记录控10制。即保证财务会计信息反映及时、完整、准确及合法进行的控制；财务会计信息系统的责任人及其责任控制；会计人员从业资格控制；会计处理业务流程控制；财务会计信息质量标准控制；会计政策和程序控制等。其中，会计记录控制是会计控制的核心。10、内部报告控制。内部报告控制指对企业编制的各种内部报告进行的控制。11、电算会计控制。电算会计控制指对电算会计系统中的组织、操作、安全、开发、系统运行环境及对系统的具体数据处理活动进行的控制其内容主要有一般控制和应用控制一般控制指对电算系统构成（人、硬件、软件）及环境实施的控制。其常用的方法有：系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序及网络安全的控制。应用控制指对电算化处理活动进行的控制。其常用的方法有：输入控制、处理控制及其输出控制。12、人员素质控制。人员素质控制指采用一定的方法
