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1、第一节 流动资产的特点与评估程序第二节 实物类流动资产的评估第三节 货币性资产、应收帐项及其他流动 资产的评估,第九章 流动资产评估,第一节 流动资产的特点与评估程序,1.循环周转速度快 2.变现能力强 3.多种形态同时并存又相继转化 4.波动性受供求影响、季节影响、经济环境和经济秩序的影响,一、流动资产的特点,流动资产的内容,货币类流动资产：现金、各项存款、短期投资 实物类流动资产：各种材料、在产品、产成品、库存 商品、低值易耗品、包装物 债权流动资产：应收帐款、预付款、其他应收款 其他流动资产：待摊费用等,二、流动资产评估的特点,1. 以单项资产评估为主 2. 特别关注合理确定评估基准日
2、一般为会计期末 3. 既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点 4. 流动资产的账面价值基本上可以反映其现值 一般不需要考虑功能性贬值因素 有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品、呆滞、积压存货类流动资产的评估,三、流动资产评估的程序,1. 确定评估对象和评估范围 （1）鉴定资产属性划清流动资产与非流动资产 （2）查核产权 （3）抽查验证清单数量清单以实存数量为依据，不能以账面记录为准。 2. 对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定 3. 对企业的债权情况进行分析回收的可能性回收时间回收费用 4. 合理选择评估方法: 实物类市场法或成本法; 货币类清查值; 债权类可变现
3、净值; 其他有物质实体的可比照机器设备 5. 得出评估结论,第二节 实物类流动资产的评估,一、材料评估,内容：库存材料 评估步骤：盘点 成本法或市场法ABC分析法 方法:（1）近期购进成本法或市场法 （2）购进时间长价格变化快市价或最接近市价的材料价 注意：存货计价方法的差异不应影响评估结果 （3）无准确现行市价 寻找替代品的价格资料或分析供 需情况或同类商品的平均物价指数修正 （4）呆滞核实数量、鉴定质量、扣除贬值 （5）盘盈盘亏以有无实物存在为原则，并选用相适应的 评估方法,二、低值易耗品的评估,低值易耗品的特点：不构成周转时间长，不构成产品实体 （1）在库低值易耗品：同库存材料 （2）在
4、用低值易耗品：采用成本法 在用低值易耗品评估值全新成本价值成新率 全新成本价值：可以直接采用其账面价值（价格变动 不大），也可以采用现行市场价格 成新率：根据实际损耗程度确定，而不能完全按照其 摊销方法确定,三、在产品评估,在产品评估的特点：数量不易清查，需要估计完工程度。 （一）成本法适用于生产周期较长的在产品 1.价格调整法（剔除不合格品） =原合理材料成本（1价格变动系数） 原合理工资、费用（1合理工资、费用变动系数） 2.社会平均消耗定额法 举例 =实有量（材料工艺定额现行单价工时定额正常工资费用） 3.完工程度法 举例 =产成品重置成本在制品约当量 产成品重置成本（在制品数量完工率,
5、某企业在联营过程中，对其某一工序上的在制品进行评估，该工序上的在制品数量为5000件，根据行业平均定额标准得知，该在制品在该工序上的材料消耗定额为10千克/件，工时定额为5小时/件。经过市场调查得知，该在制品耗用材料的近期市场价格为10元/千克，相同工种正常小时工资为6元/小时，经调查，该企业产品销路一直很好，假设不存在变现风险，求该在制品的评估值。 解：按社会平均消耗定额法 ，该在制品评估值 = 5000（1010 + 56） = 650000（元,某企业的在产品300件完工率40%的为160件，60%的为 140件，该在产品的工艺定额如下：材料耗用定额6千 克/件，工时耗时定额4小时/件，
6、工资为3元/小时，费 用2元/小时。原料属一次性投入，原料价格为2.8元/ 公斤。求在产品的评估值。 （1）原料成本= 30062.8 = 5040元 （2）工资成本=（16040% + 14060%）43 = 1776元 （3）费用成本=（16040% + 14060%）42 = 1184元 （4）该在产品的评估价值= 5040 + 1776 + 1184 = 8000元,二）市场法 思路：按同类在制品和半成品的市价，扣除销售过程 中预计发生的费用。 流通性好的：评估值销售金额相关税费 废 品：评估值可回收废品量回收价,四、产成品及库存商品的评估,一）成本法 1.当评估基准日与产成品完工时间
7、接近 产成品评估值产成品数量单位产成品账面成本 2.当评估基准日与产成品完工时间间隔较长 （1）定额法： 产成品评估值产成品实有量（合理材料工艺定额 材料单价合理工时定额单位小 时合理工时工资费用） （2）系数法： 举例 产成品评估值产成品实际成本（材料成本比例 材料综合调整系数工资、费用成本 比例工资、费用综合调整系数,某企业产成品实有数量50件，每件实际成本100元。 根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、 其他费用的比例为70:30。根据目前价格变动情况和 其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.20，工 资、其他费用综合调整系数为1.05，则该产成品评估 值约为( )元。 A.
8、5000 B.5475 C.5625 D.5775,二）市场法 产成品待实现的利润和税金是否考虑，应视评估的特定目的和评估性质而定。 （1）以产成品出售价值咨询为目的：直接以现行市价作为其评估值 （2）市场法评估产成品原则： 产品畅销时: 出厂价销售税费 正常销售时: 出厂价销售税费部分利润 免强可销时: 出厂价销售税费全部利润 滞销积压时: 可收回净收益,某企业现有积压专用配件1万件，根据市场需求，这种专用配件只能用于老产品维修，预计需要2年时间才能售完。每月雇佣人工将该配件送至各维修点需支付人工费600元，仓库各管理费用按其库位加权平均为60元/月，该配件最可能接受的价格为50元，则该批配
9、件的评估值应为( )元。A.500000 B.485600 C.484160 D.480000,第三节 货币性资产、应收帐项及其他流动资产的评估,一、货币性资产的评估,一）现金和各项存款的评估=确认后的帐面价值 现金：盘点，实现账实相符 如果评估日与清查日不一 致，应进行调节。由清算日倒推评估基准日的库存现金额。 各项存款：查阅银行存款对帐单、银行存款余额调节表 确认后的帐面价值是银行存款调节表调节后的余额。 外币存款：应按评估基准日的汇率折算成等值人民币 （二）短期投资的评估 上市有价证券=评估日收盘价 非上市有价证券=本金+持有期间利息,二、应收帐款及预付帐款的评估,评估值账面价值已确定的
10、坏账损失预计可能发生的 坏账损失 其中：账面价值应帐证核对、帐表核对、发函核对 已确定的坏帐损失应确认 可能发生的坏账损失估计 1、定性分析 2、定量估计： 举例 （1）坏账比例法 （2）账龄分析法 即根据应收账款拖欠时间的长短，来估计坏帐损失的一种方法。 注意：应收帐款评估以后，“坏帐准备”科目应按零值计算,对某企业进行资产评估，经核实，截止评估基准日，应收帐款余额为300万元。前5年应收帐款余额合计为1000万元，发生坏帐损失合计数为50万元，则： 坏帐比例 = 50/1000 = 5% 预计坏帐金额 = 300 5% = 15（万元） 应收帐款评估值 = 300 - 15 = 285（万
11、元,三、应收票据的评估,应收票据：指企业持有的尚未兑现的各种票据 1.不带息票据：其评估值就是其票面值 2.带息票据：其评估值应由面值和利息两部分组成 应收票据评估可采用以下两种方法： （1）按票据的本利和计算： 应收票据评估值=本金（1利息率时间） 时间：从票据签发日到评估基准日 （2）按应收票据的贴现值计算： 举例 应收票据评估值 = 票据到期价值贴现息 贴现息票据到期价值贴现率贴现期,某企业持有一张期限为6个月的商业汇票，本金75万元，月息为10 ，截止评估基准日离付款期尚差三个半月的时间， 应收票据的评估值=75000 （1+ 10 2.5）=768750（元） 某企业出售产品取得不带
12、息票据一张，票面金额10000元，期限3个月，到评估基准日止已持有1个月，评估基准日的贴现率为12%， 票据到期值=10000元 贴现息=10000 （12%/12） 2=200元 票据评估值=10000-200=9800万元 承上例：假如应收票据载明票面利率为10%，则： 票据到期值=10000 1+（10%/12） 3=10250元 贴现息=10250 （12%/12） 2=205元 票据评估值=10250-205=10045元,四、待摊费用和预付费用的评估,一）待摊费用的评估 =评估日后所形成的权利或利益 一般不单独评在形成的具体资产价值中反映 （二）预付费用的评估 预付费用的评估主要依
13、据其未来可产生效益的时间。 举例,例题：某企业评估基准日1995年12月31日，帐面待摊费用和预付费用余额为248000。其中，1995年1月31日预付未来一年的保险金240000元，已摊销200000元，余40000元；1995年7月1日预付未来一年的房租288000元，已摊销200000元，余88000元；以前年度应摊销但因成本高而未摊销、结转的待摊费用有120000元。要求计算该企业的待摊费用和预付费用的评估总值。 1、预付保险金的评估: 每月应分摊数额=240000/12=20000元 评估值=20000 1=20000元 2、预付房租的评估: 每月应分摊的房租=288000/12=24000元 评估值=24000 6=144000元 3、待摊费用属以前年度应摊销而未摊销的，因而评估值为零。 4、评估总值=20000+144000=164000元
