《荷兰和意大利注册会计师行业考察报告》

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1、荷兰和意大利注册会计师行业考察报告荷兰和意大利注册会计师行业考察报告荷兰： 注册会计师行业管理的法律依据 荷兰注 册会计师行业管理的法律依据主要是1962年制定的荷兰注册会计师法以及荷兰注册会计师协会制定的各种规章制 度。另外，由于荷兰是欧盟成员国，也是国际会计师联合会 成员，因此国际会计师联合会和欧盟关于其成员国的一些规 定（主要体现在执业准则、考试、培训以及资格互认等方面），荷兰注册会计师行业也要遵守。注册会计师管理体制荷兰注册会计师行业管理实行的是行业自我管理为主的模式。对注册会计师行业进行监督的政府部门主要是 经济事务部，其它部门如财政部、司法部等也会在某些方 面对行业进行监督。这些政

2、府部门对行业的监督指导，归纳 起来主要有以下几方面：（1）协会制定的行业规章制度必须 经经济事务部部长批准。（2）如果协会制定的规章制度和其 它决定与法律和公共利益相抵触时，皇家法令将判令其延缓 执行或者废止。（3）协会应于每年1月1日之前向经济事务 部部长提交协会上一个财政年度经济活动的报告。（4 ）在协会外部设立行业惩戒委员会负责对违法违规注册会计师进 行处罚。但惩戒程序的适用、修改与废止要听取财政部与司 法部意见。不服协会惩戒委员会做出的自律处罚，能够向行 业管理组织上诉法院申请上诉。（5）在协会外部设立注册会 计师管理委员会（负责管理注册会计师和会计簿记咨询工作）和考试委员会。经济事务

3、部部长决定这两个委员会的成 员并对成员进行任命。根据1962年注册会计师法，荷兰注册会计师能够加入两个协会，即荷兰注册会计师协会（RoyalNIVRA ）和会计簿记咨询委员会（ NOvAA ）。 RoyalNIVRA 全称可译为荷兰皇家特许会计师协会，是根据该法关于注册会计师协会的规定而设立的故此本报告为荷 兰注册会计师协会，其规模和影响 要比会计簿记咨询委员会大得多,荷兰注册会计师中绝大多数都加入了这个协会。荷兰注册会计师协会负责荷兰注册会计师行业的H常管理工作，主要负责：（1）注册会计师的注册管理；（2）注册会 计师的培训；（3 ）执行惩戒委员会对违法违规注册会计师做 出的纪律处罚决定，并

4、公布执行结果；（4）依法制定注册会计师行业管理规章制度；（5）制定注册会计师执业准则和职 业道德；（6）向会员提供服务；（7）向政府机构指派行业代 表；（8）维护注册会计师的共同利益，促进注册会计师行业 良好执业。荷兰注册会计师协会向会员提供的服务主要包括：（1 ）设置专业技术、法律、教育 等方面的服务热线， 解答会员提出的 问题；（2）研究 行业专业技术问题并及 时公布、出版最新研究成果；（3）建立图书馆并向协会会员 开放，也有条件地向 社会 公众开放；（4）向会员提供后续 教育服务；（5）举办年会及各类研讨会，确定不同时期行业 重点研究课题并组织研究；（6）每月向会员提供一期会计师杂志；（

5、7）建立 计算 机信息中心，解答会员有关咨询； （8）每年向会员提供最新会员名录等。注册会计师协会的组成与运作按照荷兰注册会计师法的规定，荷兰注册会计师协会是具有公共性质的组织，与民间自发组成的具 有私人性质的美国注册会计师协会不同。同时由于荷兰领土 较小，协会不设地方分会，而且只有个人会员，没有团体会 员。其会员来源主要有：公共会计师、公共部门审计师、内 部审计师、财务管理人员（包括总会计师、财务经理、财务 总监、总经理等）、大学教师。截止到 8月31日，荷兰注 册会计师协会共有 13191名会员。荷兰注册会计师协会由会员大会、理事会和会长组成。会员大会决定理事会成 员的人数，但不应少于 7

6、人。理事会成员由每四年一次的会 员大会从协会会员中选举产生。会长与副会长由每年一次的 会员大会从理事会成员中任命。理事会在其认为必要时召集会员大会。40名以上的会员能够提议召开会员大会。理事会会议和会员大会由会长主持。二分之一以上的成员出 席时理事会会议才有效。理事会的职责主要包括：（1 ）制定会员大会没有制定的与理事会运作相关的细则；（2）领导协会并管理协会的财产；（3）以行政法规形式公布协会规 章的征求意见稿，并将提交给理事会的书面建议提请委员会 注意，再以行政命令方式公布协会规章；（4）每年向会员大会提交协会财务报告、预算草案及说明；（5）收取协会履行职责所需各项费用；（6）执行惩戒委员

7、会对注册会计师做出 的纪律处罚；（7）负责注册会计师注册管理工作等。会员大会的职责主要包括：（1）为履行协会的职责而根据需要 制定相关规则；（2）为确保注册会计师良好执业，制定道德 规范和专业准则；（3）制定与其运作或与理事会运作相关的 细则；（4）选举产生理事会成员；（5）批准协会预算；（6） 指定会计师对协会每年的财务报表进行审计等。荷兰注册会计师协会为履行其职责下设各种委员会。协会秘书处现 共有80名工作人员，设10个部门，分别为：行政管理部、 人事部、财务部、法律部、会员注册部、后续教育部、专业 标准部、对外宣传部、信息部和图书馆。注册会计师及会计师事务所的现状荷兰注册会计师的会籍管理

8、与资格管理是合并在一起的。要成为注册会计师，必须到协会理 事会（包括会计簿记咨询委员会）注册，一旦注册即成为协 会的会员。协会的会员分为执业会员和非执业会员。执业会 员包括在会计师事务所执业的会员和在其它机构从事工作 的会员；非执业会员主要是指已退休的会员。注册会计师的业务范围主要包括：财务信息审计、年度会计报表审计、 企业 增资或合并等特殊经济事项的审计、提供管理咨询等。 注册会计师执行上市公司审计业务，不需要另外取得其它资 格或者条件。 当前，注册会计师行业正准备出台关于强制 参加职业责任保险的规定，该规定要求每个执业注册会计师必须参加职业责任保险。注册会计师违法违规主要承担民事赔偿责任和

9、纪律责任。到考察时止，还没有出现注册会 计师因执业问题被送进监狱的情况。在判断注册会计师执业 责任时，审计准则发挥重要作用。如果能够在案件审理中说 服法官遵守了审计准则，一般情况下是不承担责任的。在审 理审计诉讼案件时，法庭成员中要求必须有注册会计师。如 果遇到专业问题，也能够另外聘请专家。截止到8月，荷兰共有848家会计师事务所。这些会计师事务所的规模都 比较小，有560家会计师事务所只有 1名注册会计师，超 过100名注册会计师的会计师事务所只有5家。在荷兰，没有关于会计师事务所组织形式的特别规定。但有一点要求 必须遵守：会计师事务所的控制权（投票权）必须由注册会 计师协会的会员掌握。实际

10、当中，出于承担责任的考虑，越 来越多的会计师事务所选择有限责任公司的形式。注册会计师执业质虽监管方面，协会外部有惩戒委员会，协会内 部有监管委员会，行业内实行同业互查制度。惩戒委员会负 责对注册会计师违法违规行为做出处罚决定，监管委员会负 责执行有关处罚决定和组织同业互查。安然事件以后，荷兰 政府也准备仿效美国成立专门机构负责注册会计师执业质 虽的监管。但荷兰注册会计师协会认为，即使成立这样的专 家机构，实际上与现状不会有多大区别。因为这样的专门机 构也是由专业人士组成，在组织检查时同样会要求注册会计师协会配合，并由执业注册会计师来负责具体检查工作。 意大利：注册会计师行业管理的法律依据意大利

11、注册会计师行业管理的法律依据主要是1953年颁布的意大利注册会计师法以及意大利注册会计师协会制定的各种规 章制度。另外，意大利是欧盟成员国，也是国际会计准则委 员会成员，国际组织及欧盟关于其成员国注册会计师行业的 一些共同规定，意大利注册会计师行业也要适用。注册会计师行业管理体制意大利注册会计师行业管理体制类似荷兰，也是实行行业自我管理为主模式。不同的是，荷 兰注册会计师行业政府主管部门是经济事务部，而意大利注 册会计师行业政府主管部门是司法部。政府部门对注册会计师行业监督职能主要包括：（1）协会全国理事会设在司法部；（2）协会理事会选举结果、重要事项决定以及注册簿 名单等要报备司法部，有些重

12、要事项还必须在司法部官方报 纸上公告；（3）协会规章制度须经司法部批准；（4）不服协会作出的注册等决定或者自律处罚，能够向法院提起上诉 等；（5）由政府部门发布行业执业准则；（6）注册会计师要从事审计业务须到司法部注册。注册会计师协会对行业的管理职能主要包括：（1 ）依照法律规定管理行业；（2）负 责注册会计师注册管理；（3）负责对注册会计师违法违规行 为进行自律处罚；（4）应会员要求调解会员纠纷；（5）收取各种履行职责所需要的费用并管理协会财产；（6）对有关行业的法律法规草案提出立法建议；（7）向国家机构或者国际组织指派行业代表；（8）负责注册会计师后续教育；（9）拟 定行业执业准则；（10

13、 ）向会员提供服务等。注册会计师协会的组成与运作意大利注册会计师协会最早成立于19 ,但真正管理行业是从 1953年注册会计师法颁布实 施时开始的，当前共有 41500名会员。意大利注册会计师 协会与荷兰注册会计师协会一样，也是根据法律规定而成立 的公共性组织，不同于民间自发成立的私人组织。协会只有 个人会员，没有团体会员。根据注册会计师法，注册会计师 只有在协会地方分会理事会注册后才能执业。注册会计师协 会分全国总会与地方分会两级，当前共有124个地方分会。注册会计师加入了地方分会就等于加入了全国总会。意大利在每一个有15名以上执业注册会计师的行政区划设立 一个地方分会，不足 15名执业注册

14、会计师地区的注册会计 师要到全国理事会指定的相邻地方分会注册。地方分会理事 会成员由该地区注册会计师从注册时间超过5年的会员中选举产生。理事会一届任期三年，能够连选连任。每个理事会 从理事中选举产生1名会长、1名秘书、1名财务总管。如 果理事会成员超过 7人，还须选举产生1名副会长。地方分 会会长至少每两个月召集一次理事会。半数以上理事会成员 能够提议召集理事会会议。理事没有正当理由连续三次不参 加会议的将丧失理事资格。地方分会会员大会由会长根据需要召集或者根据五分之一以上会员要求召集。地方分会会员 大会选举产生分会理事会，并审批分会年度预算和财务报 表。全国理事会有11名成员，由地方分会理事

15、会从注册时间在 以上的会员中选举产生。每个地方分会理事会只 能指定1名候选人。全国理事会从其成员中选举产生 1名会 长、1名副会长、1名秘书。全国理事会成员不得兼职地方 分会理事会成员。会长认为必要时能够召集理事会。另外， 只要有5名以上理事要求召开，会长也应该召集理事会会议。 全国理事会的主要职责是：（1 ）对有关行业的法律法规草案 提出立法建议；（2）协调和推进地方分会的活动；（3）监督地方分会对行业管理法律法规和规章制度的执行；（4 ）负责会员注册簿的合并与归类；（5）向国家组织和国际机构指派 行业代表；（6）为其自身运行而向注册会员每年收取会费；（7）处理不服地方分会做出的注册、不予注

16、册、取消注册 的决定以及自律处罚决定和地方分会理事会选举结果等所 提出的上诉；（8 ）制定上诉案件处理及其职责范围内其它事 项的有关规定等。地方分会理事会主要职责是：（1）负责注册会计师考试、注册和培训；（2）负责对违法违规注册会计师进行自律处罚；（3）应要求调解会员纠纷；（4）向地 方组织或者机构指派行业代表；（5）向会员收取会费以及其它管理费用；（6）执行全国总会制定的各种规范等。转贴于 论文联盟7审计论文文章注册 会计师及会计师事务所的现状注册会计师的会籍管理与资格管理也是统一的，即注册会计师在协会注册簿中登记注册同时取得会员资格 后才能执业。如果因违法违规而被协会取消了注册会计师资 格，同时也丧失了会员资格。 注