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1、,主要内容 一、审计总体目标要求考虑重要性和审计风险 二、重要性含义 三、运用审计重要性的环节 四、计划和执行审计工作时重要性的确定 五、实际执行的重要性 六、审计过程中修改重要性水平 七、评价审计过程中识别出的错报,一、审计总体目标要求考虑重要性和审计风险 审计总体目标 在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,二、重要性的含义 重要性概念可
2、从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。,【例单选】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是( )。 A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C对重要性的判断是根据具体环境作出
3、的 D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响 【答案】B【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。,【例单选】在理解重要性概念时，下列表述中不恰当是（ ） A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小
4、金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C【解析】选项C不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。,三、审计重要性运用的两个环节 1在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方面提供基础： （1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 2在确定审计意见类型时，注册会计师需要考虑重要性水
5、平评价识别出的错报对审计的影响以及评价未更正错报对财务报表的影响。,四、计划和执行审计工作时重要性的确定 1确定财务报表整体的重要性水平（重点理解并掌握） （1）确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （2）财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 （3）确定财务报表整体重要性的方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性,2在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素 （1）财务报表要素（如资产、负债
6、、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益） （5）基准的相对波动性。,3为选定的基准确定百分比需要运用职业判断职业判断 4特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： （1
7、）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期； （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。,【例多选】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。对于以下（ ）特定事项，即使错报金额低于整体重要性水平时，A注册会计师仍然合理预期该错报将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响。 A.涉及管理层薪酬计量的预期 B.制药企业的研发成本的关键性披露 C.高科技企业的研发失败的关键性披露
8、 D.管理层与治理层合伙舞弊事实曝光 【答案】ABCD【解析】当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与甲公司所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。,五、实际执行的重要性 （一）实际执行的重要性含义 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报
9、的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。,（二）实际执行的重要性水平的经验值 （三）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系,【例多选】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师对于认定层次的错报需要运用实际执行的重要性来判断，以下对实际执行的重要性含义的理解中，恰当的有（ ）。 A.低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 B.高于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 C.低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个
10、金额 D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 【答案】AC【解析】注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；注册会计师需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性，在这种情况下，实际执行的重要性是低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性的一个或多个金额。,【例单选】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师确定实际执行的重要性水平常常根据甲公司的情形，以接近财务报表整体重要性50或75来确定。如果注册会计师选择75经验百分比，则甲公司以下的情形中不恰当
11、的是（ ）。 A.连续审计，以前年度审计调整较少 B.甲公司处于低风险行业 C.首次承接的审计项目 D.市场压力较小 【答案】C【解析】如果注册会计师以接近财务报表整体重要性75确定实际执行的重要性，则甲公司可能是（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。选项C的情形，注册会计师需要选择50经验百分比。,六、审计过程中修改重要性水平 1.基本要求 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 2.重要性水平修改的原因 （1）审计过程中情况发生重大变化（例如，被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组
12、成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。,【例多选】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。（2011年） A甲公司情况发生重大变化 BA注册会计师获取新的信息 C通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 【答案】ABC【解析】如果审计过程中被审计单位情况发生重大变化，或者注册会计师获取了新信息，或者注册会计师通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的
13、了解发生了变化，在这些情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。故选项ABC正确。,【例单选】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。 A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 【答案】C【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过
14、实施进一步审计程序，注册会计师对甲公司及其经营的了解发生变化。,七、评价审计过程中识别出的错报 （一）错报的定义 （二）导致错报发生的事项 （三）明显微小错报 （四）累积识别出的错报 （五）对审计过程识别出的错报的考虑 （六）评价未更正错报的影响,（一）错报的定义 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。 （二）导致错报发生的事项 1收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误 2遗漏某项金额或披露； 3由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 4注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会
15、计政策作出不恰当的选择和运用。,（三）明显微小错报 1明显微小错报含义 注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。 2明显微小错报不需要累积 注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积。 3“明显微小错报”不等同于“不重大错报” 明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。 4明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。,（四）累积识别出的错报 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，主要包括以下三种情形：,【例多选】ABC会计师
16、事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师对于以下关于累积错报的理解中，恰当的有（ ）。 A.累积错报包括明显微小的错报 B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报 C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异 D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报 【答案】BCD【解析】选项A不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。,（五）对审计过程识别出的错报的考虑 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中
