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1、1,第三章 制造业成本核算的基本原理,第一节 制造业成本核算概述,第二节 生产费用的分类,第三节 制造业成本核算的要求,第四节 制造业成本核算的一般程序,第五节 制造业的生产类型与成本计算方法的关系,第六节 产品成本计算的主要方法,2,第一节 制造费用成本计算概述,一、生产费用和产品成本 生产经营管理费用包括：生产费用和经营管理费用 1、生产费用：是指生产过程中所发生的物化劳动和活劳动耗 费的货币表现，同产品的生产有直接关系。 2、经营管理费用（期间费用）：是同企业经营活动有密切关 系的耗费，但同产品的生产无直接关系，而与发生期间配 比，与当期收益配比。 3、产品成本：生产费用按一定的产品加以
2、归集和汇总，就形 成产品成本。产 品 成 本 则 是 对 象 化 的 生 产费 用。 4、生产费用和产品成本的区别和联系,3,第一节 制造费用成本计算概述,二、成本核算的内容 1、生产费用和归集 2、产品成本的计算 三、产品成本计算方法 1、完全成本法（制造成本计算法、吸收成本法） 会计准则确认的方法 2、变动成本法（边际贡献法） 预测、决策中采用,4,第二节 生产经营管理费用的分类,一、生产经营管理费用按经济内容的分类 1外购材料2外购燃料3外购动力4. 职工薪酬5. 折旧费6利息支出7税金8. 其他支出,5,第二节 生产经营管理费用的分类,二、生产经营管理费用按经济用途的分类 （一）制造成
3、本 工业企业制造成本一般应设立以下几个成本项目： 1、直接材料 1、直接材料 2、直接人工 2、燃料及动力 3、制造费用 3、直接人工 4、制造费用 5、废品损失 6、自制半成品,增设成本项目,6,第二节 生产费用的分类,(二)非制造费用（期间费用）按经济用途的分类 1、销售费用 2、管理费用 3、财务费用,7,第二节 生产费用的分类,三、生产费用的其他分类 (一)生产费用按与生产工艺的关系分为： 直接生产费用和间接生产费用 直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的、直接用 于产品生产的各项费用，如原料费用、主要材料费用、生 产工人工资和机器设备折旧费等。 间接生产费用 是指与生产工艺没有联系，
4、间接用于产 品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂 房折旧费等。,8,第二节 生产费用的分类,(二)生产费用按计入产品成本的方法分为： 直接计入费用(一般称为直接费用)是指可以分清哪种产 品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用(一般称为间接费用) 是指不能分清哪种产 品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标 准分配计入有关的各种产品成本的费用。,9,第三节 制造业成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、正确划分各种费用界限 (一)正确划分收益性支出和资本性支出的界限 (二)正确划分计入产品生产费用和期间费用的界限 (三)正
5、确划分各月份的费用界限 (四)正确划分各种产品的费用界限 (五)正确划分完工产品与在产品的费用界限,10,第三节 制造业成本核算的要求,完工产品成本初期在产品成本本期生产费用期末在产品成本,支出,生产经营管理费用,非生产经营管理费用,制造成本,非制造成本,1、各月费用界限,2、各产品用界限,3、完工产品与在产品用界限,11,第四节 制造业成本核算的一般程序,一、一般程序 1、确定成本计算对象2、确定成本项目3、确定成本计算期4、生产费用的审核与控制5、生产费用的归集和分配6、计算完工产品成本和在产品成本,12,第五节 制造业成本核算的一般程序,二、成本核算账户 1、“基本生产成本”科目2、“辅
6、助生产成本”科目3、“制造费用”科目 4、“废品损失”科目5、“销售费用”科目6、“管理费用”科目7、“财务费用”科目,13,第五节 制造业成本核算的一般程序,14,第五节 制造业成本核算的一般程序,三、成本流程,原材料,自制半成品,基本生产成本,辅助生产成本,应付职工薪酬,累计摊销,科目,累计折旧,银行存款,产成品,废品损失,制造费用,15,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,16,一、完工产品与在产品的涵义 狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品； 广义完工产品不仅包括产成品，而且还包括完成部分生产阶段，已由生产车间交中间仓库(即半成品仓库)验收，但尚未完成
7、全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半成品。 狭义在产品是指正停留在生产车间进行加工制造的在制品，以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产，但尚未送验入库的产品。 广义在产品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但尚未完成全部生产过程的自制半成品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品之内。,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,17,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,二、在产品数量的确定 通过账面核算资料确定在产品数量； 通过月末实地盘点来确定在产品的数量。,在产品盘亏，经批准： 借：制
8、造费用（如属定额内损耗的） 营业外支出（自然灾害等非常原因造成） 其他应收款（向责任人索赔） 贷：生产成本基本生产成本 在产品盘盈，经批准： 借；生产成本基本生产成本 贷：制造费用,18,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配(一)在产品成本忽略不计法 在产品数量少而稳的企业，可考虑采用这种方法。,19,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,(二)在产品成本按年初固定数额计算 对于在产品数量较多，但各月份之间变化不大的企业，可考虑采用此方法。,20,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,(三)在产品按完工产品成本计算法 适合于月末产品已基本加工完毕
9、，只是未验收或包装 入库，可将其视同完工产品分配费用。,21,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,(四)在产品成本按直接材料成本计算法 主要适用于直接材料成本在全部产品成本中占比重相当大的企业。,例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料(即月初在产品费用)为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费等加工费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：,22,第六节 完工产品与月末在产品成本的划
10、分,24850 1100 25950,24.85,21122.5 1100 22222.5,3727.5 3727.5,23,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,（五）约当产量比例法1约当产量 约当产量：将月末结存在产品数量按其完工程度折算为相当 于完工产品的数量。 约当总产量：本月完工产品产量加上月末在产品约当产量 在产品约当产量在产品实际数量在产品完工程度（或投料程度）,24,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,（1）用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算 当直接材料于生产开始一次投入时，投料百分比为100。 当直接材料分阶段在每道工序开始一次投入时，月末在产品投料程度可按下列
11、公式计算： 当直接材料随生产过程陆续投入时，分配直接材料费用的在产品约当产量按完工程度折算。,25,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,例：设某产品经三道工序加工而成，其原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，其有关数据及计算，如下表,在产品的约当产量1004015070200100345（件）,40% 70% 100%,40 105 200 345,26,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,（2）用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算 在产品完工程度指在产品实耗(或定额)工时占完工产品实耗(或定额)工时的百分比。 完工程度可按照各道工序分别测定，也可按50计算平均完工率。 分工序
12、计算在产品完工程度的计算公式如下：,27,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,例：设某产品经过三道工序加工而成，各工序定额资料、在产品盘存数量资料以及在产品完工程度及约当产量计算如图表,在产品的约当产量200251506510090237.5,25% 65% 90%,50 97.5 90 237.5,28,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,（3）本月约当产量 本月约当产量是指本月完成的大约相当于完工产品的数量,例4：某厂生产甲、乙两种产品，本月生产情况如下：,29,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,根据上述资料，用以分配材料费用的本月约当产量计算过程如下： 甲产品本月约当产量2
13、10+2010040100190 乙产品本月约当产量105+101002010095,用以分配本月人工费用及制造费用本月约当产量计算过程如下： 甲产品本月完工约当产量210+20504050200 乙产品本月完工约当产量105+10602020107,30,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,2约当产量法 （1）约当产量比例法计算公式（加权平均法） 月末在产品成本约当产量单位成本月末在产品约当产量 完工产品总成本约当产量单位成本完工产品产量 （或完工产品总成本月初在产品成本本月发生的生产费用 月末在产品成本）,适合月末在产品结存数量较大，且各月末在产品结存数量不稳定，起落较大的企业。,31
14、,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,例：假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500件，月末在产品100件，完工程度按平均50计算,原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品6月份月初在产品和本月耗用直接材料费用共计12000元直接人工费用5500元，燃料动力费用11000元，制造费用2750元。 根据上述资料，甲产品各项费用在完工产品和月末在产品之间的分配，计算如下：,32,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,完工产品入库的会计分录： 借：库存商品27500 贷：基本生产成本27500,33,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,或月初在产品成本+约当产量单位成本本
15、月完工产品的约当产量,（2）约当产量比例法下，在产品按先进先出法计价。,34,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,例：假定某企业生产丁产品，20年4月份月初结存在产品50件，加工程度为40；本月投产430件，本月完工产量为400件，月末结存在产品80件，加工程度为50。丁产品所耗直接材料是在丁产品投产开始生产时投入全部直接材料的80，当产品加工达到60时，再投入其余20的直接材料。丁产品4月初在产品成本为：直接材料757.60元，直接工资142.00元，制造费用139.00元；4月份发生的生产耗费为：直接材料8,522.40元，直接工资2,058.00元，制造费用3,381.00元。 要求
16、：在约当产量比例法下，月末在产品采用先进先出法计价的完工产品与月末在产品成本划分的计算。,35,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,直接材料成本项目本月约当产量 ,400+80805080424（件）,月末在产品直接材料成本20.1（8080）1286.4（元）,完工产品直接材料成本757.6+8522.4-1286.47993.6（元）,直接材料成本项目的约当产量计算和成本分配计算如下：,36,第六节 完工产品与月末在产品成本的划分,直接人工成本项目的约当产量计算和成本分配计算如下：,直接人工成本项目本月约当产量 400+80505040420（件）,月末在产品直接工资成本4.9（8050）196（元）,完工产品直接工资成本142+2058-1962004（元）,3
