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1、1,金融企业会计,2,第二章 银行业会计,西南财经大学,3,内容,第一节 银行会计要素 第二节 存款业务的核算 第三节 贷款业务的核算 第四节 中间业务的核算 第五节 银行间往来及资金清算业务的核算 本章计划学时：21,西南财经大学,4,教学要求,重点掌握 1.商业银行会计要素 2.人民币结算账户的开设 3.存、贷款业务的计息与转账 4.贷款损失准备的核算 5.“三票”业务的核算 6.缴存法定存款准备金、同业拆借、债券回购业务的核算 7.外汇分账制及货币兑换业务的核算,西南财经大学,5,第一节 银行业会计的要素,西南财经大学,6,一、对银行“资产负债表”、“利润表”的认识,P 308 P 31
2、8,西南财经大学,7,银行资产：现金及存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、发放贷款及垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。 银行负债：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。 银行所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润和一般准备。,西南财经大学,8,银行收入：利息收入、手续费及佣
3、金收入、投资收益（）、汇兑收益（） 、公允价值变动损益（） 、其他业务收入等。 银行费用：利息支出、手续费及佣金支出、投资收益（） 、汇兑收益（） 、公允价值变动损益（） 、业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务成本、所得税费用等。,西南财经大学,9,1、会计科目,西南财经大学,10,2、会计凭证 A.银行会计凭证应具备的基本要素： 1)年、月、日； 2)收、付款人的户名和账号； 3)收、付款单位开户行名称、户名和账号； 4)人民币或外币符号和大、小写金额； 5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数； 6)会计分录和凭证编号； 7)客户签章； 8)银行及有关人员签章等。,西南财
4、经大学,11,B.会计凭证分类,西南财经大学,12,C.会计凭证的审核 审核要点： (1)是否为本行受理的凭证； (2)使用的凭证种类是否正确，凭证的基本要素、联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限； (3)账号、户名是否正确、相符； (4)大、小写金额是否一致，字迹有无涂改； (5)款项来源、用途是否符合信贷、结算管理等原则的规定； (6)印签、密押和支付密码是否真实齐全； (7)计息、收费、罚金等的计算是否正确； (8)支取金额是否透支或超过拨款限额等。,西南财经大学,13,D.会计凭证的传递与保管 会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还应当做到“先外后内，先急后缓”，以方便客
5、户。 所有的会计凭证，必须按规定加盖有关人员（如：记账、复核、事后监督、装订等人员）名章，并分别加盖现金收讫章、现金付讫章或转讫章等，传票附件应加盖“作附件”的戳记。,西南财经大学,14,对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致； 对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支； 对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保证银行不为企业垫款。 另外，会计凭证的传递，除有关业务另有规定外(如:银行汇票等)，一律在银行内部传递，不得交客户代为传递。 会计凭证的装订与保管 教材,西南财经大学,15,3、登记账薄 1）分户账 分
6、户账又称明细账，是在每个会计科目下，按开户单位或资金的明细项目立户记载。分户账的格式可分为甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种。 各个分户账，必须在经济业务发生后，根据会计凭证逐笔记录，并及时结出余额。 2）登记簿 登记簿又称为备查账簿，其是为适应某些业务的需要而设置的，主要用于记载不引起银行资金的实际变动，未能在分户账中记载的业务事项以及用于统驭卡片账和控制空白重要凭证、有价单证和实物等。 登记簿的格式一般都采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式。,西南财经大学,16,4、账务组织 账务组织由账簿的设置、各账簿间的相互联系以及记账程序和账务核对程序组成。 银行会计的账务组织，包括明细核算和综合
7、核算两个系统。在会计核算过程中，两个系统依据同样的会计凭证，按照双线核算的原则，分别进行核算，它们的核算结果必须相等。如图：,西南财经大学,17,西南财经大学,18,1）明细核算系统 明细核算系统是详细反映各单位资金、商业银行内部资金增减变化情况的账务组织系统。它由分户账，登记簿，现金收、付日记簿和余额表组成。 明细核算系统的记账程序是： 根据会计凭证登记分户账、登记簿或现金收、付日记簿，并根据分户账编制余额表。 2）综合核算系统 综合核算系统是综合反映各科目资金增减变化情况的账务组织系统。 它由科目日结单、科目总账、日计表组成。综合核算系统的记账程序是：根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日
8、结单登记科目总账，根据总账编制日计表。,西南财经大学,19,3）账务核对 账务核对又包括每日核对和定期核对。其中： 每日核对的内容包括： (1)总账各科目发生额与相同科目所属分户账发生额合计数核对； (2)总账各科目余额与相同科目所属余额表的余额合计数核对； (3)现金收入、付出日记簿的总数与总帐现金科目的借、贷发生额核对； (4)现金库存簿的库存数与总帐现金科目余额和实际现金核对。 此外，还要进行定期核对。 通过账务核对最终要求达到账证、账账、账款、账实、内外账和账表“六相符”。 在账务组织中，明细核算和综合核算系统各自发挥不同的作用，但它们相互依存，相互补充，又相互制约，共同构成完整的账务
9、组织体系。,西南财经大学,20,5、会计报表 会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。 会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。 商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中： 对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。 对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。 请归纳出银行会计核算方法的特点。,西南财经大学,21,第二节 存款业务的核算,本节将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。,西南财经大学,22,本节讲授的内容：存款业务核算的要求；存款账户的种类；单位存款业
10、务的核算；储蓄存款业务的核算。 本节学习的重点：人民币结算账户的种类；各种存款业务存、取的账务处理及计息的基本方法。 本节值得讨论的问题： 1、违规吸存的弊端? 2、是否吸存越多，商业银行效益越好？,西南财经大学,23,一、 存款业务核算概述,（一）存款业务的意义 存款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。 存款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。 客户为何要到银行存款？ 银行为何要吸收存款？,西南财经大学,24,（二）存款的种类 商业银行为了更好地组
11、织和管理存款，依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。 1、按存款的来源 按存款的来源不同可分为单位存款和居民个人储蓄存款。 2、按存款的存期长短 按存款的存期长短不同可分为活期存款和定期存款。,西南财经大学,25,此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。 其中：通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或
12、分次支取。 单位协定存款是指开户单位与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。,西南财经大学,26,（三）存款账户的管理 存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷、结算和现金收付业务所必须的工具。银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户。,西南财经大学,27,1、存款账户的种类 存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期
13、存款账户。其中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的人民币银行结算账户管理办法；外币存款账户的开立和使用应遵守国家外汇管理局的境内外汇账户管理规定；个人储蓄账户的开立和使用应遵守储蓄管理条例；单位定期存款账户的开立和使用应遵守人民币单位存款管理办法。 为规范人民币结算账户的开立和使用，维护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和颁布了人民币银行结算账户管理办法，并自2003年9月1日起执行。,西南财经大学,28,人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为
14、单位银行结算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。,西南财经大学,29,一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付
15、。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。 临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。,西南财经大学,30,个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。 个人储蓄账户与结算账户的分离是
16、为了有效防范金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。,西南财经大学,31,2、存款账户的管理 人民币银行结算账户是社会资金流动的起点和终点，是银行业金融机构为社会公众提供支付服务的基础。加强银行结算账户管理，对于从源头上加强现金管理，规范经济行为，维护金融安全和稳定，防范利用多头或虚假开户逃税、逃债和逃贷，遏制洗钱、腐败、金融诈骗等违法犯罪行为有着十分重要的意义。 强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。,西南财经大学,32,开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。P53 2005年6月底，人民银行如期完成账户管理系统在全国的推广应用。人民币账户管理系统对存款人证明文件的完整性、合规性以及基本存款账户的惟一性进行了严密的控制，可防止存款
