（财务会计）企业会计准则企业年金基金

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1、（财务会计） 企业会计准则 企业年金基金 （财务会计） 企业会计准则 企业年金基金 企业会计准则-企业年金基金 目 录 存 货 2存 货 2 投资性房地产 4投资性房地产 4 固定资产 7固定资产 7 无形资产 10无形资产 10 非货币性资产交换 16非货币性资产交换 16 资产减值 18资产减值 18 职工薪酬 22职工薪酬 22 企业年金基金 26企业年金基金 26 债务重组 34债务重组 34 或有事项 36或有事项 36 政府补助 39政府补助 39 借款费用 42借款费用 42 外币折算 44外币折算 44 会计政策、会计估计变更和差错更正46会计政策、会计估计变更和差错更正46

2、财务报表列报48财务报表列报48 合并财务报表51合并财务报表51 每股收益55每股收益55 分部报告58分部报告58 财政部会计司制作财政部会计司制作 企业会计准则第 1 号存货 一、制定背景 2006 年 2 月 15 日，财政部以财会20063 号发布了企业会计准则第 1 号 存货 于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则、 企业会计制度和金融 企业会计制度 。 二、主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露 （一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企

3、业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量 1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本 注意： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 特殊情形： 1、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入 农产品 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 三、存货的后续计量三、存货的后续计量 1、发出存货成本的确定 （1）四种方法 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 （

4、2）周转材料，例如施工企业的周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3、可变现净值的确定 （1）不同存货构成不同 商品存货 材料存货 （2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 （3）可变现净值的确凿证据 （4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原 材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化，导致市场价

5、格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 4、存货跌价准备的计提与转回 （1）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值计提跌价准备 成本可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准 （2）不同计提方法 单项、类别、合并 （3）转回的条件 举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定 资料 1：假定 A 公司 205 年 12 月 31 日库存 W 型机器 12 台，成本（不含增 值税）为

6、 372 万元，单位成本为 31 万元。 205 年 11 月 1 日与 B 公司签订的销售合同约定，206 年 1 月 20 日，A 公司 应按每台 30 万元的价格（不含增值税）向 B 公司提供 W 型机器 12 台。 资料 2： A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的 W 型 机器的平均运杂费等销售费用为 0.12 万元/台；向其他客户销售 W 型机器的平均 运杂费等销售费用为 0.1 万元/台。 205 年 12 月 31 日，W 型机器的市场销售价格为 32 万元/台。 分析：在本例中，能够证明 W 型机器的可变现净值的确凿证据 1）A 公司与 B 公司签订的有关

7、W 型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 分析：根据该销售合同规定，库存的 12 台 W 型机器的销售价格全部由销售 合同约定。 在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 30 万元/台 为基础确定。 W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元） 低于 W 型机器的成本（372 万元） ，应按其差额 13.44 万元计提存货跌价准备（假 定以前未对 W 型机器计提跌价准备） 。如果 W 型机器的成本为 350 万元，不需计 提跌价准备。 （四）存货的披露（四）存货的披露 1、各

8、类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货 跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 4、用于担保的存货账面价值。 （五）新旧衔接（五）新旧衔接 1、基本原则：不追溯调整 2、具体项目： （1）商品流通企业的商品采购费用 （2）存货的借款费用 （3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得的存货成本 （4）后进先出法核算的发出存货成本 企业会计准则第 3 号投资性房地产 一、本准则的适用范围 适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。 下列各项，适用其他相关准则：

9、 自用房地产，适用固定资产 、 无形资产 作为存货的房地产，适用存货 ，销售收入适用收入 企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用建造合同 投资性房地产租金收入和售回租回，适用租赁 二、投资性房地产的范围 （一）投资性房地产的定义及特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单位计量和出售（或转让） 。 （二）下列项目属于投资性房地产 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资 性房地产 3、持有并准备增值后转让的土地使用权 闲置土地

10、不属于 （三）下列项目，不属于投资性房地产 1、自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2、作为存货的房地产 （四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经 营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为 投资性房地产，否则不可。 企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的 其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供 的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确 认为自用房地产。 关联企业之间租赁房地产

11、，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在 编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。 如， 母公司以经营租赁出租给子公司的房地产， 应当作为母公司的投资性房地产， 但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部 分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资 性房地产。 三、投资性房地产的后续计量 （一）通常应当采用成本模式进行计量 （二）只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量 计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会 计政策变更，将转换时公允价

12、值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配 利润） 。 已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。 三、投资性房地产的后续计量 （一）采用成本模式计量 成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用固定资 产 、 无形资产准则。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号资 产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。 （二）采用公允价值模式进行计量 前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资 性房地产采用公允价值计量。 采用公允价值模式需要满足的条件 、投资性房地产所在地存在活跃交易市场 、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信 息

13、，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入 当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 四、房地产的转换 （一）房地产转换时转换日的确定 1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将 房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改 为出租，转换日应当为租赁期开始日。 （一）房地产转换时转换日的确定 3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土 地使用权用于生产

14、商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和 转让的日期。 （二）投资性房地产转换的会计处理 1、在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值 2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价 值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动 损益，计入当期损益。 3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。 转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损 益。 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积（其他资产公 积） ，计入所有者权

15、益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分 应当转入处置当期的投资收益。 企业会计准则第 4 号固定资产 制定背景制定背景 1992 年 5 月，财政部对固定资产准则立项研究 1995 年 4 月，财政部发出了企业会计准则固定资产 （征求意见稿） 2001 年 11 月 9 日，财政部以财会200157 号发布了企业会计准则固定 资产 ，2002 年 1 月 1 日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 2006 年 2 月 15 日，财政部以财会20063 号发布了企业会计准则第 4 号 固定资产 于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业

16、执行。 执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则、 企业会计制度和金融企业 会计制度 。 一、固定资产的确认 1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成部分备品备件 2、固定资产的后续支出 （1）资本化 （2）费用化 二、固定资产的初始计量 1、按成本计量 （1）外购固定资产 购买价款相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 1、按成本计量 需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定 资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，除按照企业会计准则第 17 号借款费用应予资本化的以外，