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1、近年来，随着企业转改制工作的全面实施，我市国有企业格局出现近年来，随着企业转改制工作的全面实施，我市国有企业格局出现 了较大的变化：工业制造领域，国有资本基本退出，民营及外资大了较大的变化：工业制造领域，国有资本基本退出，民营及外资大 量进入；商品流通领域，也呈现国退民进的局面。与此同时，为适量进入；商品流通领域，也呈现国退民进的局面。与此同时，为适 应地方经济发展而相继组建了一批国有控股公司，这些公司的经营应地方经济发展而相继组建了一批国有控股公司，这些公司的经营 业务包括：投资、融资、城市基础设施建设以及作为城市公共事业业务包括：投资、融资、城市基础设施建设以及作为城市公共事业 出资者的身
2、份对相关企业进行管理。出资者的身份对相关企业进行管理。 一、审计对象一、审计对象 随着国有资本结构的战略调整，我们的审计对象大致可分为两随着国有资本结构的战略调整，我们的审计对象大致可分为两 类：一类是经营性企业，包括一般竞争性行业和公共事业或基础行类：一类是经营性企业，包括一般竞争性行业和公共事业或基础行 业。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趋势；后者则包括水电业。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趋势；后者则包括水电 气公共交通、市政建设等，目前以国有资本为主。另一类是非经营气公共交通、市政建设等，目前以国有资本为主。另一类是非经营 性企业，主要为国有资本全资公司，具有较强的政策导向和宏
3、观性，性企业，主要为国有资本全资公司，具有较强的政策导向和宏观性， 业务以投、融资为主，鉴于它们在全市国有资本中所占比重较大，业务以投、融资为主，鉴于它们在全市国有资本中所占比重较大， 且在地方经济建设中发挥着举足轻重的作用，本文主要以此类国有且在地方经济建设中发挥着举足轻重的作用，本文主要以此类国有 企业作为审计对象，对审计内容及方法做一探讨。企业作为审计对象，对审计内容及方法做一探讨。 （一）财务基本面的审计（一）财务基本面的审计 财务基本面的审计包括对企业资产、负债、损益方面的总财务基本面的审计包括对企业资产、负债、损益方面的总 体审计，主要目标是掌握国有企业资产保值增值情况，也是审计的
4、体审计，主要目标是掌握国有企业资产保值增值情况，也是审计的 最基本目标。最基本目标。 1.1.对企业资产方面的审计。资产审计的重点是对企业资产方面的审计。资产审计的重点是应收款项、各类应收款项、各类 存货、长期投资、固定资产存货、长期投资、固定资产等内容。对于国有资本投入形成的各项等内容。对于国有资本投入形成的各项 资产，应与政府有关批文核对，核查其真实性、完整性，并重点关资产，应与政府有关批文核对，核查其真实性、完整性，并重点关 注其用途；加强对销货款的审计，防止呆坏账；针对少数企业存在注其用途；加强对销货款的审计，防止呆坏账；针对少数企业存在 账实不符的现象，加大对实物资产审计的力度。账实
5、不符的现象，加大对实物资产审计的力度。 2.2.对企业负债方面的审计。首先应将主要重点放在对企业负债方面的审计。首先应将主要重点放在应付账应付账 款及预付账款款及预付账款上，通过对有关单位相互核对，查明是否是真正的负上，通过对有关单位相互核对，查明是否是真正的负 债。其次，债。其次，审核融资形成的长短期借款或其他债务审核融资形成的长短期借款或其他债务，并与有关合同，并与有关合同， 文件核对，重点关注还款来源，评价其偿债能力。最后，还要关注文件核对，重点关注还款来源，评价其偿债能力。最后，还要关注 有无担保或诉讼形成的或有负债及其他潜在损失。有无担保或诉讼形成的或有负债及其他潜在损失。 3.3.
6、对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、 正确性、合法性。在审计过程中，应根据企业经营的特点，正确性、合法性。在审计过程中，应根据企业经营的特点，重点审重点审 查企业各项收入是否据实及时入账，有无隐匿截留收入查企业各项收入是否据实及时入账，有无隐匿截留收入等，等，是否乱是否乱 摊成本费用或人为调节成本费用，造成虚盈或虚亏等摊成本费用或人为调节成本费用，造成虚盈或虚亏等问题。特别是问题。特别是 各项租赁、转让收入是否依照合同及时足额确认，相关税金是否及各项租赁、转让收入是否依照合同及时足额确认，相关税金是否及 时足额计缴。时足额计缴。 通过
7、以上对财务基本面的审计，我们可以把握以下几点：通过以上对财务基本面的审计，我们可以把握以下几点： 1.1.企业至企业至审计日净资产状况及其构成审计日净资产状况及其构成，即企业有多少，即企业有多少“家底家底” ； 2.2.企业企业资本结构是否合理资本结构是否合理，并对企业资产的流动性及长短期偿，并对企业资产的流动性及长短期偿 债能力作出评价；债能力作出评价； 3.3.企业企业收入构成及比重收入构成及比重，重点是盈利能力和可持续发展能力分，重点是盈利能力和可持续发展能力分 析；析； 4.4.企业企业基本业务流程和财务流程基本业务流程和财务流程，查明是否存在重大违规事项，查明是否存在重大违规事项 或
8、不规范的财务处理。或不规范的财务处理。 （二）重点内容的审计（二）重点内容的审计 随着审计领域的不断拓展和内容的不断深化，审计不能仅仅拘随着审计领域的不断拓展和内容的不断深化，审计不能仅仅拘 泥于财政财务核算流程的框架内，而要向业务流程、制度执行审计泥于财政财务核算流程的框架内，而要向业务流程、制度执行审计 和决策管理审计转变，因此审计要以制度健全化、管理规范化、决和决策管理审计转变，因此审计要以制度健全化、管理规范化、决 策科学化、责任明确化为基准点，打破策科学化、责任明确化为基准点，打破“就账看账就账看账”的传统做法，的传统做法， 向管理、制度追踪问效。向管理、制度追踪问效。 1.1.企业
9、内部控制情况企业内部控制情况。企业内部控制，是指企业为了保证业务。企业内部控制，是指企业为了保证业务 活动的有效进行和资产的安全与完整，防范错误与舞弊，保证会计活动的有效进行和资产的安全与完整，防范错误与舞弊，保证会计 资料的真实、合法、完整而制定和实施的措施及程序。内部控制涉资料的真实、合法、完整而制定和实施的措施及程序。内部控制涉 及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、 重大投资和资产处理等各个方面，鉴于我们审计对象的特点，本文重大投资和资产处理等各个方面，鉴于我们审计对象的特点，本文 重点关注企业治理结构，授权
10、审批程序，会计控制，风险控制等内重点关注企业治理结构，授权审批程序，会计控制，风险控制等内 容。容。 主要思路：一是主要思路：一是了解企业治理结构了解企业治理结构，是否存在对经营者的有效，是否存在对经营者的有效 监督和约束机制，关注企业从上而下对企业制度和规则的遵循程度，监督和约束机制，关注企业从上而下对企业制度和规则的遵循程度， 防止管理决策中的主观性、随意性、盲目性。二是关注防止管理决策中的主观性、随意性、盲目性。二是关注授权审批程授权审批程 序，对办理常规性的经济业务和非常规性交易事项（比如，重大的序，对办理常规性的经济业务和非常规性交易事项（比如，重大的 投资决策、筹资行为、资本支出、
11、股票或债券发行等）的授权状况。投资决策、筹资行为、资本支出、股票或债券发行等）的授权状况。 三是关注三是关注企业的财务制度企业的财务制度，会计事项的处理程序，以及会计人员职，会计事项的处理程序，以及会计人员职 务分离和岗位责任制。四是了解企业是否在重要控制点建立有效的务分离和岗位责任制。四是了解企业是否在重要控制点建立有效的 风险控制系统风险控制系统，尤其对筹资风险、投资风险、信用风险、合同风险，尤其对筹资风险、投资风险、信用风险、合同风险 等是否予以充分估计。等是否予以充分估计。 主要做法：一是充分了解企业组织体系和管理架构，企业所有主要做法：一是充分了解企业组织体系和管理架构，企业所有 权
12、、决策权、经营权是否既相互分离，又相互制衡；是否设立董事权、决策权、经营权是否既相互分离，又相互制衡；是否设立董事 会、监事会、经理层，其职责分工是否明确，是否推行高层领导职会、监事会、经理层，其职责分工是否明确，是否推行高层领导职 位不相容制度，杜绝高层人员交叉任职；查看企业章程、董事会会位不相容制度，杜绝高层人员交叉任职；查看企业章程、董事会会 议记录，企业经营会议纪要等了解企业各层是否各司其职，重大经议记录，企业经营会议纪要等了解企业各层是否各司其职，重大经 营决策是否经集体讨论，是否上报董事会批准或经股东会议审议。营决策是否经集体讨论，是否上报董事会批准或经股东会议审议。 二是关注企业
13、业务流程，是否层层授权，且每一层在办理经济业务二是关注企业业务流程，是否层层授权，且每一层在办理经济业务 时的权限、条件和有关责任是否明文规定并严格执行，防止下级人时的权限、条件和有关责任是否明文规定并严格执行，防止下级人 员越权办理导致重大事项不上报，造成国有资产损失。三是查看企员越权办理导致重大事项不上报，造成国有资产损失。三是查看企 业财务制度，关注在制度层面是否存在重大缺陷，重大经济业务是业财务制度，关注在制度层面是否存在重大缺陷，重大经济业务是 否经财务审核监督；财务收支是否是否符合法律、法规、规章和制否经财务审核监督；财务收支是否是否符合法律、法规、规章和制 度，审核财务支出有无虚
14、报冒领，有无扩大开支范围，提高开支标度，审核财务支出有无虚报冒领，有无扩大开支范围，提高开支标 准等问题。四是关注风险预警与识别机制，查看风险评估、分析报准等问题。四是关注风险预警与识别机制，查看风险评估、分析报 告，重点关注企业财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成告，重点关注企业财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成 本、偿还计划，判断负债水平是否适当及偿债能力是否有保障；无本、偿还计划，判断负债水平是否适当及偿债能力是否有保障；无 论是债权股权投资还是长短期投资，企业是否都进行可行性研究并论是债权股权投资还是长短期投资，企业是否都进行可行性研究并 根据项目和金额大小确定审批权限，
15、是否制定应对风险的措施；是根据项目和金额大小确定审批权限，是否制定应对风险的措施；是 否制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，否制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序， 进行信用实时跟踪；是否建立合同起草、审批、签订、履行监督和进行信用实时跟踪；是否建立合同起草、审批、签订、履行监督和 违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。 2.2.长期投资及收益情况长期投资及收益情况 对外长期投资在本市几大国有企业中占有较大比重，投资领域对外长期投资在本市几大国有企业中占有较大比重，投资领域 涉及
16、基础设施、公共事业、风险投资、创业担保、高新技术产业等，涉及基础设施、公共事业、风险投资、创业担保、高新技术产业等， 其收益情况与国有企业自身经济利益息息相关。我们的审计思路如其收益情况与国有企业自身经济利益息息相关。我们的审计思路如 下：一是下：一是关注企业投资决策形成机制关注企业投资决策形成机制，在提议、论证、批准、资金，在提议、论证、批准、资金 筹集和投入等各个环节上是否存在个别领导筹集和投入等各个环节上是否存在个别领导“拍脑门拍脑门”决策的情况，决策的情况， 防止投资决策在一开始就防止投资决策在一开始就“做功课做功课”不扎实，隐患重重；二是不扎实，隐患重重；二是关注关注 企业对外投资的日常管理、监督状况企业对外投资的日常管理、监督状况，如何对不同的被投资企业采，如何对不同的被投资企业采 取相应的管理方法，对持续亏损企业有何应对措施；三是取相应的管理方法，对持续亏损企业有何应对措施；三是关注投资关注投资 企业的损益情况企业的损益情况，其账面盈亏是否真实准确，关注投资企业的分红，其账面盈亏是否真实准确，关注投资企业的分红 政策，以
