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1、金融资产类型概念区分会计处理以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性1、取得目的是为近期出售或回购2、准备短期持有的金融资产组合3 、衍生金融资产1初始时：借：交易性金融资产-成本 以公允价值计量应收股利 （应收未收）投资收益 （交易费用） 贷：银行存款2期末计价 借：交易性金融资产公允价值变动（或相反分录） 贷：公允价值变动损益（期末公允价期初成本）3持有期间宣告股利或分期计息 借：应收股利（应收利息）贷：投资收益4处置时 借：银行存款 公允价值变动损益（等于下面公允变动数）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动投资收益（倒挤）指定1、为计量一致；2、管理需要。1、 债券处置时要先计提
2、出售当年年初至出售日之间的利息；交易性债券直接用票面利率计算投资收益，无需按实际利率进行后续计量；2、 交易性金融资产出售当月影响利润表中投资收益的金额=售价初始成本； 交易性金融资产出售当月影响利润表中营业利润的金额=售价账面余额持有至到期投资1、到期日固定、回收金额固定，有明确意图，有能力将该资产持有至到期；一般有公开报价；1初始时借：持有至到期投资成本（票面） 应收利息（分期付息债权） 持有至到期投资应计利息（一次付息债券） 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整（借或贷差额）2、期末计息、计提减值借：应收利息（按票面利率计算）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息）持有至到期投资利息调整
3、（借或贷，溢折价摊销）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）借：资产减值损失（账面价值未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备计算现值时继续用原实际利率折现且不得改变；以后减值恢复时做相反分录，但不得超过原计提金额和不提减值时的摊余成本。3处置：应先计提年初至处置日的利息到期收回：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息（一次付息债券）出售：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息（一次付息债券） 利息调整（借或贷） 投资收益（借或贷）部分出售时按比例核销明细科目，需要调整摊余成本。重分类：（明细科目对应且金额相等）借：可供出售金融资产成本 应计利息利息调整公允价值变动（借或贷，
4、公允与账面差额）贷：持有至到期投资成本应计利息利息调整资本公积其他资本公积（借或贷，公允与账面差额）2、资产负债表日按摊余成本和实际利率计算利息收入，实际利率是公允价值=现值的利率；计算摊余成本要逐年分别计算，一个付息期调整一次摊余成本；、入账时，购买日与发行日不一致时，发行日至购买日的利息要单独确认，对于一次付息债券计入“持有至到期投资应计利息 ”；对于分期付息债券计入“应收利息”；利息调整的期限为购买日至到期日，非完整年度的折现（实际利率按时间长度比例分割）；4、持有至到期投资重分类限制性规定：如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金融资产，
5、且在后2个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，除非：（1）出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始成本；（3）出售或重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的。1、（分期付息）期末摊余成本=期初摊余成本（应收利息期初摊余成本实际利率） =期初摊余成本（1+实际利率）应收利息（一次付息）期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）2、插值法计算实际利率用等式，投资时的摊余成本=未来现金流量的现值（按票面计算）；若持有至到期，则累计确认的投资收益=每年应收利
6、息（债券期限1）+利息调整总额；3、摊余成本=入账价值利息调整已收回本金减值损失+恢复的减值4、若本金或利息收回方式等有变化，要重新计算摊余成本，新摊余成本（继续使用原实际利率）和原摊余成本的差额计入持有至到期投资利息调整，同时确认投资收益：借：持有至到期投资利息调整贷：投资收益（若新摊余成本小于原摊余成本做相反分录）可供出售金融资产1、主要包括不准备持有至到期的债券投资和无重大影响的股票投资。采用公允价值进行后续计量，变动额计入资本公积。2、无重大影响、没有活跃市场的长期股权（非上市）投资通过长期股权投资核算；无重大影响、有活跃市场的长期股权（已上市）投资通过可供出售金融资产核算。3、可供出
7、售债券的账面价值是指一级科目的金额，也就是四个明细科目的合计；但是，可供出售债券的摊余成本，只包含成本、利息调增和应计利息，不包含公允价值变动。可供出售债券是唯一账面价值与摊余成本不相等的项目。计提减值时用账面价值公允价值，不是用摊余成本减公允价值。4、可供出售债券与持至到期债券比较：相同点：取得投资和期末计息环节。不同点：期末计价，前者按公允价值后续计量，后者按摊余成本后续计量。减值时可收回金额的确定不同，前者用账面价值公允价值，后者用账面价值未来现金流量现值；前者直接冲减账面价值且转销“资本公积”借方余额，后者计提减值准备；出售时前者要结转“资本公积”；重分类时，前者以账面价值结转，后者以
8、公允价值结转；初始：债券：借：可供出售金融资产成本（面值） 应计利息（一次付息） 利息调整（借或贷，含交易费用） 应收利息 贷：银行存款股票：借：可供出售金融资产成本（含交易费用） 应收股利 贷：银行存款期末先计息后计价、减值：先计息：借：应收利息（应收股利） 可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整（借或贷） 贷：投资收益后计价：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（跌价做反向分录）减值：借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动（减值金额=期末账面价值期末公允价值） 资本公积其他资本公积（原跌价数转入）减值转回：借：可供出售金融资产公允价值变动（新公
9、允价值新账面价值） 贷：资产减值损失（债券，超过部分计入资本公积） 资本公积其他资本公积（股票）处置，出售和重分类：出售：借：银行存款 资本公积其他资本公积（借或贷，对应公允变动）贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整（借或贷）公允价值变动（借或贷）投资收益（借或贷，差额）重分类：借：持有至到期投资成本应计利息利息调整资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产成本 应计利息利息调整公允价值变动（借或贷）可供出售债券减值后，下个期末再计息时，应收利息与投资收益的差额计入可供出售金融资产利息调整；若价值回升，则减值转回金额要用新公允价值新账面价值来计算，而不是减去上期公允价值；减值转回后再计算
10、投资收益时要把转回的减值金额加入摊余成本；若价值上升大大超过初始价值，则要先冲减原确认的资产减值损失金额，最后差额计入资本公积：借：可供出售金融资产公允价值变动（公允上升金额利息调整原下跌金额）可供出售金融资产利息调整（原下跌金额） 贷：资产减值损失（原确认金额）投资收益（原少计的利息收入）资本公积其他资本公积（差额）1、带息应收票据在报告期末要计提利息，冲减财务费用；当不附追索权贴现时，要把计提的利息金额全部冲销掉，损益计入财务费用。借：银行存款、财务费用（贴现损益）贷：应收票据（面值+已计提的利息）概 念 来源或出处 内 容 货币资金 资产负债表项目 货币资金（库存现金、银存、其他货币资金
11、） 现金资产 债务重组准则 货币资金 现 金 现金流量表准则 （能随时支付的部分）货币资金和交易性金融资产（现金等价物的部分） 货币性资产 非货币性资产交换准则 货币资金、应收款项、持有至到期投资金融资产 金融工具确认和计量等准则 交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（含货币资金）、可供出售金融资产 注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款7个项目。项目分类交易费用“成本”明细科目溢折价公允价值变动额可收回金额减值转回交易性金融资产债券冲减投资收益入账价值不核算溢折价公允价值变动损益不减值股票持有至到期投资债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折
12、价未来现金流量现值借记减值准备贷记资产减值损失可供出售金融资产债券资本公积公允价值借记公允变动贷记资产减值损失股票“成本”明细科目入账价值借记公允变动贷记资本公积解题要点1、每年付息一次的债券，若中期需要计算利息时，按全年的利息时间长度即可，因为摊余成本是根据现金流量计算的，不满一年时现金流量没有发生变化；2、可供出售金融资产期末影响资产负债表资本公积的金额=公允价值变动（125%）；所得税的分录为，借：资本公积其他资本公积，贷：递延所得税负债；若公允价值下降处理相反；3、 可供出售金融资产，处置时计入投资收益=售价账面+累计资本公积；4、到期一次还本付息债券，第一年实际利息收入=期初摊余成本
13、实际利率；第二年实际利息收入=（期初摊余成本+上期实际利息收入）实际利率；第三年实际利息收入=（期初摊余成本+以前累计实际利息收入）实际利率；以此类推；存货确认1、存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，构成剩余存货的成本。包括8个项目：在途物资（计划成本法用材料采购科目）； 原材料（材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（在产品）；库存商品；发出商品；委托代销商品；委托加工物资。来料加工或代修业务的加工成本和修理成本属于加工方的存货。发出商品不影响期末存货账面价值。2、工程物资不符合存货确认条件，是非流动资产。受托代销商品不符合存货的确认条件。“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。3、不构成采购成本的内容：（1）增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计
