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1、审计学（第五版）,中国人民大学商学院 宋 常,2,第2章 职业道德与审计准则,2.1职业道德 2.2审计准则,3,第2章 职业道德与审计准则,2.1职业道德 2.2审计准则,4,2.1职业道德,2.1.1职业道德的含义 2.1.2业务能力的要求 2.1.3业务承接的要求 2.1.4对委托单位和同业的责任 2.1.5国家审计人员的职业道德 2.1.6内部审计人员的职业道德 2.1.7法律责任及其风险预防,5,职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,职业道德 含义,6,职
2、业道德 含义,7,注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历； 注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能； 注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务，对于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力； 注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果检查。,注册会计师 的业务能力,8,注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规
3、定的重要事项，则应参照国际惯例处理。 注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。 注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。,注册会计师 的技术守则,9,注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计工作，并说明理由。 注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上，
4、形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。 对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。 注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。,10,在承接客户的业务之前，审计人员应当确定承接该项业务是否对其职业道德的遵循产生威胁，审计人员只应承接能够胜任的专业任务。,业务
5、承接的要求,11,注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完成委托业务。 注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。 审计机构（如会计师事务所等，下同）在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。,对委托单位 的责任,12,各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。 会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。 委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。 委托单位变
6、更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。,对同业 的责任,13,国家审计职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。 国家审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守国家审计准则。,国家审计人员 的职业道德,14,内部审计人员职业道德，是指审计机关和审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等。 内部审计人员应当按照法律规定的职责、权限和程序，开展审计工作，并遵守内部审计准则。,内部审计人员 的职业道德,15,过失责任 欺诈责任,法律责任,16,明确会计人员与审计人员的责任 严格遵守职业道德及执业规范 提
7、供充分的职业培训和职业咨询 深入了解被审计单位的基本情况 严格约定业务内容，恪守审计准则 建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制 聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险,法律责任风险 的预防,17,例一：王学民是一家公司的承包经营负责人，承包经营二年期结束后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事务所经过审计，出具无保留意见的审计报告。不久，检查机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。王学民到检查机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题
8、。如果不信，你们可以去问注册会计师。” 要求：1、王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ 2、如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？,18,例二：审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行装修业务的B公司也未继续来讨账。 要求：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司的审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？,19,例三：ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于20
9、03年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为项目负责人。假定存在以下情况： V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给其正在申请的购买办公大楼的按揭贷款利率给予相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。,20,由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行
10、计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行计算机信息系统。 ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%的比例分配。 ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。,21,要求： 1、 针对种情况，判断ABC会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明现由。 2、 针对第和种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明现由。,
