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1、会计学原理 企业基本经济业务核算,管理系 张雯佳副教授,财务成果的计算 财务成果实现的核算 财务成果分配的核算,第五节 财务成果业务的核算,第五节 财务成果业务的核算,财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所取得的最终成果的货币表现，是企业经营管理水平和经济效益的集中反映。它主要包括营业利润（或亏损）、利润总额和净利润三个组成部分。 核算内容：确定企业的净利润和对净利润进行分配。,一、财务成果的计算 （一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动净收益 投资净收益 （二）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 （三）净利润
2、净利润利润总额所得税费用,二、财务成果实现的核算,（一）账户设置 1.“本年利润”账户 核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损） 性质：所有者权益类账户 结构：年度终了，企业应将本年实现的净利润额或亏损总额 全部结转至“利润分配”账户，结转后该账户无余额 借 本年利润 贷 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和利得 本期发生的亏损总额 本期实现的净利润额,2.“其他业务收入”账户 核算内容：核算企业除主营业务收入以外的其他销售 或其他业务的收入，如材料销售、固定资产出租、无形资 产出租或转让、包装物出租等实现的收入 性质：损益类账户 结构：该账户按其他业务的种类设置明细
3、账户 借 其他业务收入 贷 期末转入”本年利润“账户的数额 取得的其他业务的收入额,3“其他业务成本”账户 核算内容：核算企业除主营业务成本以外的其他销售或 其他业务所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产 的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊 销额以及相关税金及附加等 性质：损益类账户 结构： 该账户按其他业务的种类设置明细账 借 其他业务成本 贷 发生的各项其他业务支出额 期末转入“本年利润”账户的数额,4. “营业外收入”账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性资产交换利得、罚款净
4、收入、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付而转作营业外收入的应付账款、教育费附加返还款等 性质：损益类账户 结构：该账户按收入项目设置明细账 借 营业外收入 贷 期末转入”本年利润“账户的数额 发生的各项营业外收入,5. “营业外支出”账户 核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系 的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出 售无形资产损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、 罚款支出、捐赠支出、非常损失、非正常停工损失、职工 子弟学校经费等 性质：损益类账户 结构：该账户按支出项目设置明细账 借 营业外支出 贷 发生营业外支出时 期末转入“本年利润”账户的数额,8.
5、“投资收益”账户 核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 性质：损益类账户 结构：该账户按投资项目设置明细账 借 投资收益 贷 对外投资损失额；期末转入 对外投资收益额；期末转入 “本年利润”账户的投资收益 “本年利润”账户的投资损失,9“所得税费用”账户 核算内容：核算企业按规定从当期利润中扣除的所得税 性质：损益类账户 结构： 借 所得税费用 贷 本期应交纳的所得税额 期末转入“本年利润”账户的数额,（二）账务处理 例72 甲企业对外销售一批生产不需用的原材料，开出的 增值税专用发票上注明的售价为6,500元，增值税税额为 1,105元，价税合计7,605元。有关款项均已通过银
6、行转账 收讫。 借：银行存款 7,605 贷：其他业务收入材料销售 6,500 应交税费应交增值税（销项税额）1,105 例73 甲企业结转该批已经实现对外销售的材料的实际成本，共计5,000元。 借：其他业务成本 5,000 贷：原材料 5,000,例74 甲企业向乙企业转让了一项商品的商标使用权，并取得了200,000元的商标使用权使用费收入，已经存入银行。 借：银行存款 200,000 贷：其他业务收入 200,000 例75 按规定，甲企业计算因转让了商品的商标使用权而应缴纳的营业税为10,000元。 借：营业税金及附加 10,000 贷：应交税费应交营业税 10,000,例83 甲企
7、业原欠乙企业的一笔货款2,000元，因乙企业撤销已无法偿还，经批准转为营业外收入。 借：应付账款乙企业 2,000 贷：营业外收入 2,000 例84 甲企业本月通过希望工程基金会向希望工程捐款 1,000,000元，款项已通过银行转出。 借：营业外支出 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 例85 甲企业207年度按照企业会计准则计算的利润总额为200,000元，适用的所得税税率为25%。假设甲企业本年度无任何纳税调整项目，也无递延所得税费用和收益。 借：所得税费用 50,000 贷：应交税费应交所得税 50,000,例86 甲企业207年12月31日有关损益类账户的年末 余
8、额如下表所示，该企业采用表结法确定利润，年末 一次性地结转各个损益类账户的本年发生额，适用的所 得税税率为25%，假设甲企业该年度无任何纳税调整项 目，也无递延所得税费用和收益。,各个损益类账户发生额汇总表 单位：元,结转各项收入和利得时： 借：主营业务收入 11,000,000 其他业务收入 1,200,000 公允价值变动损益 300,000 投资收益 500,000 营业外收入 70,000 贷：本年利润 13,070,000,结转各项费用和损失时： 借：本年利润 10,570,000 贷：主营业务成本 8,000,000 其他业务成本 870,000 营业税金及附加 150,000 销
9、售费用 700,000 管理费用 600,000 财务费用 150,000 资产减值损失 80,000 营业外支出 20,000,确认所得税费用时： 借：所得税费用 625,000 贷：应交税费应交所得税 625,000 将所得税费用结转到“本年利润”账户时： 借：本年利润 625,000 贷：所得税费用 625,000 结转当年的净利润 借：本年利润 1,875,000 贷：利润分配未分配利润 1,875,000,利润分配的去向主要有两个： 一是提取盈余公积，留给企业用于扩大经营 规模，或以丰补欠等； 二是向投资者分配利润，作为所有者投资的 报酬。,三、财务成果分配的核算,（一）账户设置 1
10、.“利润分配”账户 核算内容：核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结余余额 性质：所有者权益类账户 结构：该账户设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、 “应付利润”、“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细账户。年末，要将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入该账户“未分配利润”明细账户中，结转后，除“未分配利润”明细账户外，该账户的其他明细账户无余额。,借 利润分配 贷 本年利润的分配额 ； 从“本年利润”账户中转入 从“本年利润”账户中转入 的全年实现的净利润额； 的全年发生的净亏损额 本年亏损的弥补数 历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润,2“盈余公积”账户
11、核算内容：核算企业从税后利润中提取的盈余公积 性质：所有者权益类账户 结构：该账户设置“法定盈余公积”、“任意盈余 公积”等明细账 借 盈余公积 贷 用盈余公积补亏和转增资本金 盈余公积的提取数 发放现金股利或利润 盈余公积的结余数额,3“应付利润”账户（“应付股利”） 核算内容：核算企业应付给投资者的现金股利或利润 性质：负债类账户 结构：该账户按投资者设置明细账 借 应付利润 贷 已实际支付的利润额 计算出应付给投资者的利润额 尚未支付给投资者的利润额,4.“资本公积”账户 核算内容：核算企业取得的资本公积数，包括资本（或股本）的溢价、外币资本折算差额、法定财产重估增值等 性质：所有者权益
12、类账户 结构：该账户按资本公积形成的类别设置明细账 借 资本公积 贷 用资本公积转增资本金 取得的资本公积数 资本公积的结余数,例87 年末，企业将本年度实现的净利润60,970元自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。 借：本年利润 60,970 贷：利润分配未分配利润 60,970 例88 企业按税后利润的10%提取盈余公积6,097元 （60,97010%）。 借：利润分配提取盈余公积 6,097 贷：盈余公积 6,097 例89 企业用盈余公积3,000元转增资本。 借：盈余公积 3,000 贷：实收资本 3,000,（二）账务处理,例91 企业用银行存款支付投资者利润。 借：应付利润
13、 15,000 贷：银行存款 15,000 例92 将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配未分配利润 21,097 贷：利润分配提取盈余公积 6,097 应付利润 15,000,例90 企业按规定计算出应分配给投资者的利润15,000元。 借：利润分配应付利润 15,000 贷：应付利润 15,000,存货的盘存制度与计价 应收账款坏账准备金的提取 固定资产处置的核算 无形资产的核算,第六节其他经济业务的核算,一、存货的盘存制度与计价 （一）存货的涵义 概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种流动资产。 种类：库存的、加工中的以及在途
14、的各种原材料（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等）、周转材料（包装物和低值易耗品）、在产品、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等。 主要业务：核算本企业存货的增减变动情况及其余额 确认原则：所有权原则,1实地盘存制（定期盘存制）“以存计销”、“以存计耗” 平时，只根据会计凭证在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。期末，清点实物确定存货的结存数量，根据单价计算出期末存货结存金额，从而倒挤出本期存货减少数。 优点：简化存货的日常核算工作 缺点：(1)不能随时反映存货的收支、结存动态，不便于掌握情况； (2)核算手续不严密，反映数字不准确，不利于存货管理，影响成本计算的准确性。,（二）存货的盘存制度,反映存货的指标关系： 期初存货+本期增加存货=本期减少存货+期末存货,2永续盘存制（账面盘存制） 对存货的本期增减数都必须根据会计凭证在有关数量金额式账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额。 优点：核算手续严密，能及时反映存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的监督和管理。 注意事项：采用永续盘存制，仍需至少每年对存货进行一次全面清查。,1.存货的入账价值历史成本计量属性 外购存货成本构成： 购买货物的发票金额； 采购费用：即购入货物发生的包装费、运杂费、装卸费、保险费、运输途
