《具体审计计划课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《具体审计计划课件（66页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2020/10/14,1,第二章 审计计划,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性,2020/10/14,2,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容 （一）初步业务活动的目的 1.具备执行业务所需的独立性和能力; 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项; 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。,2020/10/14,3,第一节 初步业务活动,（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; 2.评价遵守相关职业道德要求的情况; 3.就审计业务约定条款达成一致意见。,2
2、020/10/14,4,第一节 初步业务活动,【例1】ABC会计师事务所首次承接甲公司2014年财务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需要在下列( )环节开展初步业务活动。 A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制 B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制程序 C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况 D.判断是否就2014年财务报表审计业务达成了一致意见,2020/10/14,5,第一节 初步业务活动,二、审计的前提条件 审计的前提条件是指： （1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础； （2）管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。,2020/10/14,
3、6,第一节 初步业务活动,（一）财务报告编制基础 1.确定财务报告编制基础的可接受性 (1)被审计单位的性质; (2)财务报表的目的; (3)财务报表的性质; (4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。,2020/10/14,7,第一节 初步业务活动,2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础 (1)通用目的财务报表 (2)特殊目的财务报表 3.法律法规规定的财务报告编制基础,2020/10/14,8,第一节 初步业务活动,（二）就管理层的责任达成一致意见 管理层责任： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，
4、以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。,2020/10/14,9,第一节 初步业务活动,【例2】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（ ）。 A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任 C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考虑出具非无保留意见 D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,2020/10/14,10,第一节 初步业务活动,（三）确认的形式 按照中国注册会计师审计准则第1
5、341号书面声明的规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。,11,三、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。它是具有法律效力的合同。 签约的目的主要是为了避免双方对审计业务产生分歧，维护双方的合法权益。,第一节 初步业务活动,2020/10/14,12,第一节 初步业务活动,(一)审计业务约定书的基本内容 审计准则第1111号规定应当包括的内容： 1.财务报表审计的目标与范围; 2.注册会计师的责任; 3.管理层的责任; 4.指出用于编制财务
6、报表所适用的财务报告编制基础; 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,2020/10/14,13,第一节 初步业务活动,（二）审计业务约定书的特殊考虑 1.考虑特定需要 2.组成部分的审计 3.连续审计 4.审计业务约定条款的变更,2020/10/14,14,第一节 初步业务活动,导致被审计单位变更业务的情形 (1)环境变化对审计服务的需求产生影响; (2)对原来要求的审计业务的性质存在误解; (3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。,2020/10/14,15,第一节 初步业务活动,如果没有合
7、理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： (1)在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定; (2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。,2020/10/14,16,第一节 初步业务活动,变更为审阅业务或相关服务业务的要求 1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响; 2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执
8、行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;,2020/10/14,17,第一节 初步业务活动,3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序; 4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。,18,【例3】下列有关审计业务约定书的提法中，不恰当的有（ ）。A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助是审计业务约定书中必需要写明的内容B.在审计业务约定书中必需写明利用专家工作的安排C.如果被审计单位更换了总经理及部分高管人员，在签署了长期审计业务约定书的前提下，就无需重新签约D.如果委托人要求变更委托业
9、务，会计师事务所就应与委托人重新签约,第一节 初步业务活动,2020/10/14,19,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略 （一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 （三）审计方向 （四）审计资源,2020/10/14,20,第二节 总体审计策略和具体审计计划,二、具体审计计划 (一)具体审计计划的目的 1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平; 2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。,2020/10/14,21,第二节 总体审计策略和具体审计计划,(二)具体审计计划的内容 具体审计计划包括以下三大部分： 1. 风险评估程序的性质、时间安排
10、和范围; 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序; 3. 需实施的其他审计程序。,2020/10/14,22,第二节 总体审计策略和具体审计计划,【例4】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有()。 A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控 B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围 C.确定的财务报表整体重要性水平 D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作,2020/10/14,23,第二节 总体审计策略和具体审计计划,三、总体
11、审计策略与具体审计计划的关系,2020/10/14,24,第二节 总体审计策略和具体审计计划,四、审计过程中对计划的更改 1.对计划审计工作的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 2.审计计划更改的基本要求 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。,2020/10/14,25,第二节 总体审计策略和具体审计计划,3.导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整： (1)对
12、重要性水平的修改; (2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改; (3)对进一步审计程序的更新和修改。 如果注册会计师在审计过程中对审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。,2020/10/14,26,第二节 总体审计策略和具体审计计划,五、对审计项目组的指导、监督与复核 （一）基本要求 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。,2020/10/14,27,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（二）对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.审计领域
13、； 3.评估的重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。,2020/10/14,28,第二节 总体审计策略和具体审计计划,【例5】注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下( )情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。 A.项目组成员专业素质提高 B.评估的重大错报风险增加 C.对独立性要求加大 D.审计时间比预算缩短,2020/10/14,29,【例6】X公司是U会计师事务所203年初新发展的审计客户。A注册会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与X公司签订审计业务约定书之后，A注册会计师正在考虑与制定审计计划
14、相关的事项。相关情况如下： 1.在考虑总体审计策略的同时，A注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。 2.A注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。,第三节 审计重要性,2020/10/14,30,3. 了解内部控制中获得的信息是A注册会计师确定总体审计策略中审计范围的重要依据：凡是内部控制薄弱的领域，都要扩大总体审计策略中的审计范围。 4.作为分配审计资源的基础，A注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。 5.项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是进一步审计程序，具体包括风险评估程序、控制测试
15、和实质性程序。,第三节 审计重要性,2020/10/14,31,6.项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改。 要求：单独针对上述每一种情况，指出A注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。,第三节 审计重要性,2020/10/14,32,第三节 审计重要性,一、重要性的含义 审计学中的“重要性”（materiality）取决于在具体环境下CPA对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,2020/10/14,33,第三节
16、 审计重要性,（一）重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的; 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响; 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。,2020/10/14,34,第三节 审计重要性,常见的性质重要的错报有： 1）涉及舞弊与违法行为的错报； 2）可能引起履行合同义务的错报； 3）改变收益趋势的错报； 4）报表使用者不期望出现的错报，如现金与资本中的错报等。,2020/10/14,35,第三节 审计重要性,【例7】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是( )。 A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 D.
