【财务管理税务规划 】税收筹划案例

《【财务管理税务规划 】税收筹划案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【财务管理税务规划 】税收筹划案例（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、财务管理税务规划税收 筹划案例 财务管理税务规划税收 筹划案例 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。 中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为 11 项： 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 对工资、薪金所得征收个人所得税，适用 5到 45的九级超额累进税率（见下一 页） 。 超额累进税率是指把课税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税 率，税率依次提高。同一个课税对象按其所属等级

2、同时适用几个等级的税率分别计 算（类似于分段函数的使用） ，将计算结果相加后得出应纳税额。 由于根据超额累进税率表中划分的所得额级距和税率在计算纳税时比较繁琐，为简 化计算过程，税率表中把每一级距对应的速算扣除数予以列示，其计算公式是： 本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额 应纳税所得额=本月工资、薪金收入-费用扣除标准 工资薪金所得适用税率 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 第一种情况，把李响作为报社的职工对待，则其收入性质属于工资、薪金所得，应 缴个人所得税的金额是： 一个月应纳税额 （5000002000）4515375208725（元） 三个月共应纳税额208725

3、3626175（元） 个人可支配金额626175873825（元） 合同上的 150 万元的薪水纳税以后的净额为 873825 元 劳务报酬所得适用超额累进税率 劳务报酬所得，实行按次计税的办法 每次应纳税所得额的确定标准 每次收入不足 4000 元的， 其应纳税所得额每次收入额800； 每次收入超过 4000 元的， 其应纳税所得额每次收入额每次收入额的 20% 第二种情况，把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，则该项收入 应按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是： 一个月应纳税额 （500000100000）407000153000（元） 三个月共应纳税额153000345900

4、0（元） 全月应纳税所得额税率速算扣除数 不超过 20000 元 200 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 超过超过 50000 元的部分 40 7000 个人可支配金额459000（元） 合同上的 150 万元按劳务报酬纳税后，可支配收入为 104.1 万元。 稿酬所得应纳税额的计算 每次收入不足 4000 元的， 其应纳税额应纳税所得额适用税率（130） （每次收入额800）20（130） 每次收入在 4000 元以上的， 其应纳税额应纳税所得额适用税率（130） 每次收入额（120）20（130） 其中，20（130）14，即稿酬的征收率 第三种情况， 体坛周

5、报聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿，150 万 的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所 得税规定中税率最低，适用 14的征收率。 一个月应纳税额 （500000100000）1456000（元） 三个月共应纳税额560003168000（元） 个人可支配金额168000（元） 合同上的 150 万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后，李响女士纳税以后的可支 配收入还剩 133.2 万元。 卷烟：定额税率，标准箱 150 元；比例税率，标准条对外调拨价格在 50 元以上的税 率 45，标准条对外调拨价格在 50 元以上的税率 30。 粮食、薯类白酒：定额

6、税率，每斤 0.5 元；比例税率，20。 武汉某大型商场为增值税一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、 赠送礼品和现金返还等促销活动。让利方案是商品以八五折销售；赠送礼品方案是 购物满 100 元赠送价值 15 元的礼品；现金返还方案是购物满 100 元返还 15 元的现 金。据该商场营销总监的测算，如果采用让利方案，商场的销售额预计为 2000 万元 ； 如采用赠送礼品方案，商场的销售额预计为 1900 万元；如采用现金返还方案，商场 的销售额预计为 2200 万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为 130 万元。商场进货成本是商品零售价格的 50%，进货均能取得增

7、值税专用发票，增值 税税率为 17。 在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但商场 董事会关心的是，在哪种方案下商场获取的税后净利润最大。 方案一：商品以八五折销售 应纳增值税额 20001.171720000.85501.1717 119.66 万元 应纳城市维护建设税和教育费附加119.66（73）11.97 万元 应纳企业所得税（20001.1720000.85501.17130-11.97）25% 140.48 万元 税后净利润20001.1720000.85501.17130140.4811.97421.12 万元。 方案二：“满百送十五” （1）销售 1

8、900 万元的商品应缴纳增值税： 应纳增值税额19001.1717%190021.1717%138.04 万元 赠送 285（190015）万元礼品视同销售： 应纳增值税额2851.1717%28521.1717%20.70 万元 合计应纳增值税138.0420.70158.74 万元 （2）根据税法规定，由于消费者在购买商品时获得赠送礼品属于偶然所得，应该缴 纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，发放礼品的武汉某大型商场应该在 发放时代扣代缴。 应代扣代缴个人所得税额285（120）2071.25 万元 （3）城市维护建设税和教育费附加158.74（73）15.87 万元 （4）赠送礼品

9、成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。 应纳企业所得税 （19001.17190021.1713015.87）25%166.52 万元 税后利润（19001900228550）1.1771.25130166.5215.87 306.53 万元 方案三：购物满 100 元返还 15 元现金 应纳增值税额22001.1717%220021.1717%159.83 万元 应纳城市维护建设税和教育费附加159.83（73）15.98 万元 应代扣代缴个人所得税额220015%（120）2082.5 万元 应纳企业所得税（22001.17220021.1713015.98）25% 1

10、98.55 万元 税后利润（220022002）1.17220015%82.5130198.5515.98 183.14 万元 通过对三个促销方案的比较分析，可以看出让利方案虽然销售额不是最高，但税后 利润却是最高的；现金返还方案虽然销售额最高，但税后利润却是最低的；赠送礼 品方案虽然销售额最低，但税后利润高于现金返还方案。为了追求企业税后利润最 大化，商场董事会于是决定采用让利方案进行促销。 2006 年 9 月，北京市某商业银行职工王义因父母年迈多病，辞职到长沙工作以方便 照顾父母。为此，王义准备购买长沙某小区 130 平方米的普通住宅自住，其市场价 520000 元， 同时将自己在北京购

11、买并居住已四年十个月的 80 平方米普通住宅出售， 售价为 560000 元（参照同期北京商品住宅平均价格 7000 元/平方米） ，该住宅（包 括各种税费）原价为 300000 元。契税适用的税率为 3。那么，王义应该怎样出售 旧住宅、购买新住宅，承担的税收负担最轻呢？ 根据换购普通住宅的时间不同，我们讨论以下四种方案： 方案一：出售个人购买且居住不满五年的住宅，并在一年以后购买新住宅。 （1）应纳营业税=560000528000 元 应纳城建税、教育费附加28000（73）2800 元 （2）出售住宅合同按“产权转让书据”税目缴纳印花税 应纳印花税5600000.05%280 元 购买商品

12、房也是按“产权转让书据”税目缴纳 应纳印花税5200000.05260 元 办理新住宅房屋产权证应纳印花税 5 元 应纳印花税合计2802605545 元 （3）应纳购买商品房契税520000315600 元 （4）售房应纳个人所得税 （560000300000280002800280）2045784 元 因再购房超过了一年，根据我国有关税收政策，北京市地方税务局应将王义所缴纳 的 45784 元纳税保证金，全部上缴国库财税字1999278 号。 应纳税费合计280002800545156004578492729 元 方案二：出售个人购买并居住不满五年的住宅，并在一年内购买新住宅。 由于再购房

13、的时间在一年内，纳税人可以向税务机关申请全额退还纳税保证金财 税字1999278 号。 应纳税费合计2800028005451560046945 元 方案三：出售个人购买并居住满五年的住宅，并在一年之后购买新住宅。 由于居住满五年，可免缴营业税、城市维护建设税和教育费附加国税发200674 号、国发198519 号、国税发199451 号。 应纳个人所得税（560000300000280）2051944 元 应纳税费合计545156005194468089 元 方案四：出售个人购买且居住满五年的住宅，并在一年内购买新住宅时： 应纳税费合计5451560016145 元 这是一个与我们生活相关的

14、典型案例。对于相同的买卖房屋的价格，只要合理的设 计买卖的时间就能为王义节省一笔可观的收入，在上例中第四种方法就比第一种方 法少缴纳税款 76584 元。 江天企业集团是某市一家生产大型机床设备的国有企业，在该市靠近市中心的位置 拥有多套厂房、仓库等房产。近年来，依据市政府的城市规划，江天集团将主要的 制造基地迁移到城市郊区。在和市政府多次协商后，江天集团仍然持有价值 1000 万 元的原有房产，但搬迁后一直闲置。因此，集团决定充分利用这些房产的地段优势， 将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，集团和本市个体经营 者杨某达成协议，以每年 100 万的价格将改造后的场馆出租给杨某

15、。这一出租方案 需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴税状况为： 应纳房产税10012%12(万元) 应纳营业税及附加税费1005.5%5.5(万元) 在以上过程中，江天集团出租房屋，属于提供营业税应税劳务，所以需要缴纳营业 税。 根据以上规定，如果江天集团将杨某聘用为本企业职工，然后将房产以承包的形式 委托杨某经营，每年要求其上缴 100 万元的管理费用，并由杨某自负盈亏，则江天 集团不再成为营业税的纳税人。在这一经营模式下，房产由出租变为自营，因此房 产税有所改变，其全部纳税状况为： 应纳房产税1000(130%)1.2%8.4(万元) 由于不是营业税纳税人，规避了营业税纳税义务，无需再

16、缴纳营业税及附加税费， 因此可以节税 9.1 万元(125.58.4)。 计西科技发展有限公司（以下简称计西公司）经过几位股东的共同努力，公司逐步 走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、 两名副总经理 （三人均为公司股东） 在 2006 年 12 月各配一辆价值 80 万元的高档商 务车。 该高档商务车预计可使用 10 年， 残值按原价的 10%估计， 按直线法计算折旧。 公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 33%。该公司有以下两种方案可以 选择。 方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款 240 万元由公司支 付。 方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为企业的固定资产，但购进的三部 高档车固定由三位总经理使用。 每辆汽车 1 年的固定使用费用为 2 万元， 1 年的油耗及修理费含税价为 4 万元 （均取 得了增值税专用发票） 。 根据我国有关税法规定，企业购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对 股东进行了红利性质的实物分配，应按照我国个人所得税法 第二条的规定，按“利息、股 息、红利所得”项目