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1、.,1 总论,INTRODUCTION,Chapter 1,.,会计信息质量要求 会计要素及其确认,教学重点与难点,1总论,.,第一节 财务报告目标,1 总论,.,一、向财务报告使用者提供决策有用的信息财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。,1 总论,.,二、反映企业管理层受托责任的履行情况在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是
2、受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。,1 总论,.,第二节会计基本假设 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量,1 总论,.,会计主体 会计所服务的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 会计主体与法律主体的关系 法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是
3、法律主体。,.,持续经营 以会计主体持续、正常的经营活动为前提。,.,会计分期 以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,.,货币计量 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。 采用币值稳定的货币为前提。,.,1、下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 2、下列对会计基本假设的表述中正确的是（）。A.持续经营和会计分期确定了
4、会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围,.,第三节会计信息质量要求（重点）,谨慎性,可理解性,实质重于形式,相关性,可靠性,可比性,重要性,1 总论,及时性,.,可靠性 要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”,.,相关性 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”,.,可理解性 要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当
5、清晰明了，便于理解和运用。”,.,可比性 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,.,实质重于形式 要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”,.,重要性 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。 对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露； 对于次要的会计事
6、项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”,.,谨慎性 要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,.,及时性 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ”,.,1、A股份有限公司2008年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款。为此A股份有限公司本月未确认收入。这种处理依
7、据的会计信息质量要求是（）。A.实质重于形式B.权责发生制 C.谨慎性D.历史成本 2下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算,.,第四节会计要素及其确认（重点） 一、会计要素概念会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。,1 总论,.,二、反映企业财务状况的会计要素及其确认 （一）资产,1 总论,定义,确认条件,特征,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的
8、资源,（1）资产预期会给企业带来经济利益 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的,（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,.,（二）负债,1 总论,定义,确认条件,特征,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,.,（三）所有者权益,1 总论,定义,确认条件,来源构成,是指企业资
9、产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益,所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,资产负债所有者权益,.,三、反映企业经营成果的会计要素及其确认 （一）收入,1 总论,定义,确认条件,特征,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,（1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。,.,（
10、二）费用,1 总论,定义,确认条件,特征,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的总流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。,一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。,.,【例】某企业用银行存款500万元购买工程用物资 【例】某企业用银行存款偿还了一笔短期借款1 000万元,.,1 总论,【利得与收入的问题】,.,1 总论,【损失与费用的
11、问题】,.,（三）利润,1 总论,定义,确认条件,来源构成,是指企业在一定会计期间的经营成果。,收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,.,1、企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。（） 2、下列关于会计要素的表述中，正确的是（）A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务；B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益C利润是企业一定期间收入减去费用后的净额D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入 3、下列各项中，不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济
12、资源B.资产预期会给企业带来未来的经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产能够可靠地计量,.,4、下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.委托代销商品B.委托加工物资C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品 5、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额,.,第五节会计科目,企业经 济活动,会计要素,会计科目,会计对象：资金运动,1 总论,.,第六节会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,1 总论,这些计量属性是互不相容的吗？使用
13、原则？,.,（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,.,（二）其他计量属性的使用。 1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。 2.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。 3.现值，是指未来现金流量的折现金额。 4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。,.,第七节财务报告 一、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的组成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中,财务报表由报表本身及其附注两部分构成,附注是财务报表的有机组成部分,而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。 考虑到小企业规模较小,外部信息需求相对较低,因此,小企业编制的报表可以不包括现金流量表。,1 总论,.,1 总论,
