中级财务会计 第五章 金融资产讲义资料

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1、第五章 金融资产,金融工具系列准则 -金融工具确认和计量（CAS22） -金融资产转移 （CAS23） -套期保值 （CAS24） -金融工具列报 （CAS37） 适用于所有企业,IAS39,IFRS7,甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,金融工具的分类,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等（应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款等),期货 期权 互换 远期

2、净额结算的商品期货等,一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件,在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,衍生工具： 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具 【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币； 签订6个月远期

3、合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.,例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行,05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.,2、金融资产的概念与分类-金融权利 (一) 现金； (二) 持有的其他单位的权益工具；（如股票投资） (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（如应收款项） (四) 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ）,2、金融资产的概念与分类-金融权利,(五) 将来

4、须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美元的企业自身权益工具（普通股）的合约 ） (六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。（如买入股票期权）,金融资产的分类,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（at fair value through profit or loss） 交易性金融资产（held for

5、 trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具 （二）持有至到期投资（held-to-maturity investments） 为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资 （三）贷款和应收款项（loans and receivables） 为非衍生金融资产 （四）可供出售金融资产 （available-for-sale financial assets） 例如持有期限不确定的有活

6、跃交易的股票、债券等,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产的概念 交易性金融资产的核算,交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 作为交易性金融资产应当符合以下条件之一： A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式 进行管理； C、属于衍生金融工具,一、交易性金融资产的概念,（一）账户设置,二、交易性 金融资产的核算,（2）“应收股利某单位”和“应收利息某单位”（资产类） （3）“投资收益股票投 资收益等”（损益类收入） （4）“公允价值变动损益” （损益类收入）,（二

7、）会计处理 1.交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。,股票的会计处理 （1）取得 例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股 20元，另手续费300元，共付 60300元。 2007年2月25日购入：,借：交易性金融资产华能股票-成本 60000 （公允价值） 投资收益 300 （交易费用） 贷：银行存款 60300 （或其他货币资金

8、存出投资款）,例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。 2007年2月25日购入：,借：交易性金融资产华能股票成本 60000（公允价值） 投资收益 300（交易费用） 应收股利 华能公司 3000（宣告未发放股利） 贷：银行存款 63300,2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （1）持有期间收到取得时计入债权的股利 或利息时， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,例：海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利 3000元时： 借：银行存款 3000 贷：应收

9、股利华能公司 3000,2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利， 每股2元，则： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 2007年8月20日收到股利。 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000,3. 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 公允价值高于其账面价值的差额，

10、借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录,例： 华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=300025=75000 股票账面金额=60000 借：交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000 若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=300015=45000 股票账面金额=60000 借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产华能股票公允价值变动15000,4.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时， 借：银行存款（实际收到的金额

11、） 贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值） 按其差额贷记或借记“投资收益”账户。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （ 或作相反分录） 目的是将未实现收益转为已实现收益,例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付 手续费等200元。则： 实际收款=300018-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产华能股票成本 60000 交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000 同时：根

12、据交易性金融资产华能股票公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000,债券投资的会计处理,甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000， 3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。 购入时 借：交易性金融资产A公司-成本 48150 贷：银行存款 48150 7月1日，甲公司应得利息 1920（48000*8%*6/12） 借：应收利息 1920 贷：投资收益 1920, 9月20日，甲公司将A公司债券全部出售，另付 佣金120元,借：银行存款 47980（48100-120） 贷：交易性金融资产成本 48150 投资收益 170,（1）初始

13、成本 取得成本：公允价值 不包括,已宣告尚未发放的现金股利 已到付息期尚未支付的债券利息,购入时垫付,（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息 确认投资收益 （3）投资收益 =处置收入-处置时投资的账面余额,不仅确认持有收益 而且确认处置收益,总结,练习：,2008年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2008年6月30日，该股票每股市价3.2元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利，至12月3

14、1日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价3.6元。2009年1月10日，以630万元出售该交易性金融资产。假设甲公司每年的6月30日和12月31日对外提供财务报告。,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的概述 持有至到期投资的会计核算,一、持有至到期投资的概念、特征,1、概念： 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,2、特征： 到期日固定 回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期,二、持有至到期投

15、资的会计核算,1.账户设置 设置“持有至到期投资”账户，其为资产类账户。核算企业持有至到期的投资价值。,2.会计处理,（1）企业取得持有至到期投资（初始计量）： 借： 持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资-利息调整（也可以在贷方） 贷：银行存款等,例题：07年1月3日购入07年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资，面值100万元，票面利率10%，买价105万元，手续费1万元，每年付息一次，到期还本。,07年1月3日 借：持有至到期投资成本 100 持有至到期投资 利息调整 6 贷：银行存款 106,（2）后续计量 应当采用实际利率法，按摊余成本计量 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,1）资产负债表日，计提债券利息：持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资： 借：应收利息（债券面