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1、1,第十章 负 债 一、应付职工薪酬的核算 二、应付债券的核算 三、应交税费的核算 四、其他负债的核算,2,一、职工薪酬的概念及内容 （一）概念：职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。 （二）内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育） 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、股份支付,3,二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬确
2、认的原则 企业应将应付的职工服务期间(除辞退福利外)的职工薪酬确认为负债，根据受益对象，分别情况处理： 1、生产产品负担的职工薪酬,计入“生产成本”、“制造费用”； 2、提供劳务负担的职工薪酬，计入“劳务成本”； 3、在建工程负担的职工薪酬，计入“在建工程” ； 4、无形资产负担的职工薪酬，计入“研发支出”； 5、管理部门负担的职工薪酬，计入“管理费用”； 6、销售部门负担的职工薪酬，计入“销售费用”； 7、外资企业提取的奖励及福利基金，计入“利润分配”； 借：生产成本（等上述科目） 贷：应付职工薪酬,5,例1:甲公司2007年5月末应分配工资总额为48万元,其中生产工人工资30万元,车间管理
3、人员工资5万元,销售人员工资7万元,行政管理人员工资6万元。 借：生产成本 300,000 制造费用 50,000 销售费用 70,000 管理费用 60,000 贷：应付职工薪酬工资 480,000,例2:甲公司2007年5月应为职工交纳养老保险费5万元,其中生产其中生产工人1.5万元,车间管理人员工资0.8万元,销售人员工资0.7万元,行政管理人员工资2万元。 借：生产成本 15,000 制造费用 8,000 销售费用 7,000 管理费用 20,000 贷：应付职工薪酬社会保险费 50,000,6,例3:接例1,甲公司从银行提现45万元发放工资,应发工资总额为48万元,企业为职工代交的水
4、电费1万元应扣除,企业扣除职工应交个人所得税2万元。 从银行提现时 借：库存现金 450,000 贷：银行存款 450,000 发放工资时(代扣款项) 借：应付职工薪酬工资 480,000 贷：库存现金 450,000 其他应收款 10,000 应交税费应交个人所得税 20,000 上交税费时 借：其他应收款 10,000 应交税费应交个人所得税 20,000 贷：银行存款 30,000,7,例4:甲公司2007年5月将给职工每人发放1件本企业产品, 该产品实际成本1800元/件,计税价格2000元/件(等于公允价值/市价),增值税税率17%,该公司生产工人100人,车间管理人员5人,销售人员
5、30人,行政管理人员15人。 生产成本=1002000(117%)=234,000元 制造费用= 52000(117% ) = 11,700元 销售费用=302000(117% ) = 70,200元 管理费用=152000(117% ) = 35,100元 合 计 1502000(117% ) =351,000元 借：生产成本 234,000 制造费用 11,700 销售费用 70,200 管理费用 35,100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 351,000 借：应付职工薪酬非货币性福利 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 借：主营
6、业务成本 270,000 (=1501800) 贷：库存商品 270,000,8,例5:甲公司为8名高管每人提供1辆免费的轿车,每辆车月折旧额1500元,同时为董事长和总经理免费提供两套租赁住房,每套住房月租金5000元。 每月计提轿车折旧时 借：管理费用 12,000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 12,000 借：应付职工薪酬非货币性福利 12,000 贷：累计折旧 12,000 确认住房租金时 借：管理费用 10,000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10,000 支付住房租金时 借：应付职工薪酬非货币性福利 10,000 贷：银行存款 10,000,9,（三）辞退福利的确认和计量 辞退
7、福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿。同时满足下列条件的，应当确认预计负债，同时计入当期损益： 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。(职工部门、职位及数量；补偿金额；解除或裁减的时间) 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 辞退福利满足确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的，企业应当以折现后的金额计量应付职工薪酬。 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除
8、劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,10,（四）以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业
9、承担的，以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，重新计量将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬在资产负债表日企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量计算截止当期累计应确认的成本费用金额减去前期累计已确认金额作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。 在可行权日最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致,在可行权日之后企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日,是指可行权条件得到满足,职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
10、,授予日,可行权日,行权日,出售日,失效,11,例：2007年1月1日，甲公司经股东大会批准对100名管理人员每人授予50份现金股票增值权，但必须从目前为公司连续服务2年，2008年末起据股价增长幅度获得现金，2010年末行权完毕，2007年有20名管理人员离开公司，估计还有10名管理人员将离开，2008年又有15人离开，2008年12月31日有20人行权，2009年12月31日25名管理人员全部行权，2010年12月31日剩余20名管理人员全部行权。甲公司现金股票增值权的公允价值及现金支出预计如下表(负债结算之前的每一个资产负债表日)。,12,2007.12.31 借：管理费用 26,250
11、 贷：应付职工薪酬股份支付 26,250 2008.12.31 借：管理费用 30,250 贷：应付职工薪酬股份支付 30,250 借：应付职工薪酬股份支付 16,000 贷：银行存款 16,000 2009.12.31 借：公允价值变动损益 1,000 贷：应付职工薪酬股份支付 1,000 借：应付职工薪酬股份支付 22,500 贷：银行存款 22,500 2010.12.31 借：公允价值变动损益 2,000 贷：应付职工薪酬股份支付 2,000 借：应付职工薪酬股份支付 21,000 贷：银行存款 21,000,13,三、公司债券的概念及发行条件 （一）概念： 公司债券是公司依照法定程序
12、对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金可以依照本法规定发行公司债券。 （二）发行债券的条件： 1、净资产：股份有限公司3000万，有限责任公司6000万； 2、累计债券总额公司净资产的40%； 3、近3年的平均可分配利润足以支付1年的债券利息； 4、债券资金的投向符合国家产业政策； 5、债券的利率不得超过国务院限定的水平； 6、国务院规定的其他条件。,14,（三）公司债券发行的账务处理 1、债券按面值(价格=面值)发行 ，(票面利率=同期银行存款利率) 借：银行存款 贷：应
13、付债券面值 2、债券按溢价(价格面值)发行，(票面利率同期银行存款利率) 借：银行存款 贷：应付债券面值 贷：应付债券利息调整 3、债券按折价(价格面值)发行，(票面利率同期银行存款利率) 借：银行存款 借：应付债券利息调整 贷：应付债券面值 发行费用大于冻结期间资金利息，按两者的差额记入“财务费用”或相关成本；冻结期间资金利息大于发行费用，按两者的差额记入“应付债券利息调整”。,15,（四）利息调整的摊销（实际利率法） 1、债券按溢价发行的 借：财务费用（在建工程、制造费用） 借：应付债券利息调整 贷：应付利息 （分期付息、一次还本债券） 应付债券应计利息 （一次还本付息债券） 2、 债券按
14、折价发行的 借：财务费用（在建工程、制造费用） 贷：应付债券利息调整 应付利息 （分期付息、一次还本债券） 应付债券应计利息 （一次还本付息债券） （五）债券的偿还（到期） 借：应付债券面值 应付债券应计利息 （一次还本付息债券） 贷：银行存款,16,例1、甲公司经核准于201年1月1日发行5年期，票面年利率为7%的长期债券，面值总额为10万元，实际市场年利率为6%，发行价格为104,265.10元，利息每半年支付一次。,1、发行时(201.1.1)， 借：银行存款 104,265.10 贷：应付债券面值 100,000 贷：应付债券利息调整 4,265.10 2、利息调整摊销 201年6月30日， 借：财务费用 3,127.90 （=104,265.106%2） 借：应付债券利息调整 372.10 贷：应付利息 3,500 (=10万7% 2) 借：应付利息 3,500 贷：银行存款 3,500 201年12月31日， 借：财务费用 3,116.80 = (104,265.10-372.10)6%2) 借：应付债券利息调整 383.20 贷：应付利息 3,500 (付息分录略),17,第310个付息期末, 借：财务费用
