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1、1,第二编 中国（执业）注册会计师职业道德守则,2,第三章 职业道德基本原则和概念框架,本章重点难点:,对职业道德基本原则的遵循产生不利影响的情形,本章重要，注册会计师考试经常考,3,道德属于一种社会意识形态，是调整人与人之间、个人与社会之间的关系行为规范的总和，它以真诚与虚伪、善与恶、正义与非正义、公正与偏私等观念来衡量和评价人们的思想、行动。通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用。,“八荣八耻”社会主义荣辱观,一、职业道德基本原则,4,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。,中国注册会计师协会会员职业道德守则
2、，是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。,一、职业道德基本原则,5,一、职业道德基本原则,职业道德基本原则是对注册会计师应当具备条件的品质作出的一般性规定。,这些基本原则包括诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。,6,（一）诚信,诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。,诚信原则要求会员在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。,7,（二）独立性,独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。,独立是注册会计师执行鉴
3、证业务的灵魂， 也是客观、公正的灵魂。,在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。,如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。,8,（二）独立性,独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。,1、实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。,2、形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,9,（三）客观和
4、公正,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。,公正，是指公平，正直，不偏袒。,客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突和他人的不当影响而损害自己的职业判断。,10,（四）专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。,应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。,11,（五）保密,保密
5、原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：,1未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；,2利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,12,（六）良好职业行为,职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。,会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。,13,二、职业道德概念框架,（一）职业道德概念框架的内涵,职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：,（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；,（2）评价不利影响的严重程度；,（3）必
6、要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。,14,（二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,产生不利影响的因素：,自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度推介导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外在压力导致的不利影响,15,（二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,防范措施,防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。应对不利影响的防范措施包括：,1、法律法规和职业规范规定的防范措施。,2、在具体工作中采取的防范措施。,16,三、概念框架的具体运用,（一）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素：,17,1、自身利
7、益导致不利影响的情形主要包括,（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；,（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；,（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；,（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；,18,1、自身利益导致不利影响的情形主要包括,（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；,（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；,（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,19,2、自我评价导致不利影响的情形主要包括：,（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效
8、性出具鉴证报告；,（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；,（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；,20,2、自我评价导致不利影响的情形主要包括：,（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；,（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,21,3、过度推介导致不利影响的情形主要包括：,（1）会计师事务所推介审计客户的股份；,（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,22,4、密切关系导致不利影响的情形主要包括:,（1）项目组成员的近亲属担任客
9、户的董事或高级管理人员；,（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响 ；,（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；,（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；,（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,23,5、外在压力导致不利影响的情形主要包括:,（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 ；,（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；,（3）客户威胁将起诉会计师事务所 ：,24,5、外在压力导致不利影响的情形主
10、要包括:,（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；,（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；,（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,25,（二）应对不利影响的防范措施,防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。应对不利影响的防范措施包括法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。,在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括两个层面：,一是会计师事务所层面；,二是承办具体鉴证业务层面。,26,会计师事务所层面的防范措施,（1）领导层强调遵循职业道德基本
11、原则的重要性；,（2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；,（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；,（4）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,27,会计师事务所层面的防范措施,（5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；,（6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；,（7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；,（8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业
12、务项目组分别向各自的业务主管报告工作 ；,（9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；,28,会计师事务所层面的防范措施,（10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；,（11）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；,（12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；,（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；,（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。,29,具体业务层面的防范措施,（1）对已执行的非
13、鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；,（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；,（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；,30,具体业务层面的防范措施,（4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；,（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；,（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；,（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,31,（三）专业服务委托,1、客户的接受,在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否会对职业道德基本原则产生不利影响。,如果不能将客户存在的问题产生的不利影
14、响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系。,32,（三）专业服务委托,2、承接业务,注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否会对职业道德基本原则产生不利影响。,例如，如果项目组不具备或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。,33,3、客户变更委托,如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。,由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直
15、接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。,34,（四）利益冲突,注册会计师应当采取合理的措施识别可能造成利益冲突的情形。注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。,注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则，或保密原则产生不利影响。,35,（四）利益冲突,采取下列防范措施：,1.分派不同的项目组为相关客户提供服务； 2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作; 3.向
16、项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； 4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议； 5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。,36,（五）收费,收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计箅。,在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。,注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务。,37,（六）专业服务营销,注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉。,注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：,1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,38,（六）专业服务营销,3暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构； 4做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立
