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1、第四章 审计目标和审计证据 财务报表审计的总目标 确定具体审计目标*(难点) 审计过程与审计目标的实现 审计证据* (重点),第一节 审计目标,一、我国财务报表审计的总目标 中国注册会计师审计准则第号财务报表审计的目标和一般原则规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。,1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的企业会计准则和相关会计制度的规定。 2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。,二.财务报表审计的具体目标,(一)被审计单位对会计报表的认定 1.管理层认
2、定的概念 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报（包括披露，下同）作出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；,1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表,与高估有关,2、完整性 管理当局是否把应包括的项目遗漏了,与低估有关,3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。,只与资产负债表有关,定性,旧准则,4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。,定量
3、,总值的估价； 净值的估价； 计算精确性会计估计的合理性,应收账款（年末余额） 坏账准备,应收账款净值,总值,净值,固定资产原值 累计折旧,固定资产净值,总值,净值,旧准则,5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。,分类： 银行存款“一年以上的定期”； “限定用途的存款”,其他资产,长期借款“一年内到期的长期借款”,流动负债,说明：会计处理方法,披露：未决诉讼等,旧准则,2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 发生和完整性
4、两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,现行准则,3.与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 以存货为
5、例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； (3)所有应当记录的存货均已记录； (4)记录的存货都由被审计单位拥有。 其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。,管理层认定与具体审计目标表1：与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,管理层认定与具体审计目标表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,第三节 财务报表审计的目标和一般原则表3：与列报相关的认定与具体审计目标,审计程序与认定的关系,总目标,管理当局的认定,具体目标,审计程
6、序,审计证据,再认定,充分、适当,实现,（认定、目标、程序、证据图示）,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的
7、分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。（2007年）,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,单项选择题,1、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。 A年底应收账款的真实性 B是否存在过多的销货折扣 C销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准,单项选择题,2、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（ ） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单,【例题单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊,
