【精编版】审计案例及答案

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1、1 审 计 案 例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B 公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销 售与收款循环备忘录” ，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215 页次： 会计截止日： 20001231 复核者：李豪日期：2001215 索引号： X6 1 对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施 1. 销售部门收到顾客的订单后，由 经理张一凡就品种、规格、数量、价 格、付款条件，结算方式等详加审核、 签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必 须由管理员李治根据经批准的订单，填 制一式四联的销货单。在各

2、联上签章后， 第一联代包装发运单，由工作人员依单 配货、包装，随货交顾客；第二联送会 计部；第三联送应收账款专管员王华； 第四联则由李治按编号顺序连同订单一 并归档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的 资料，开具一式两联的销货发票，其中第一 联寄送顾客， 第二联交王华， 作为记账和收 款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发 票第二联后， 将其与销货单第三联核对，如 无错误， 即据以登记销货客户明细账，然后 将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保 存。 要求： (一) 根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施( 将你的回答填入上表) 。 ( 二) 张雷是否需要对B

3、公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有 W公司开具的带息商业承兑汇票3000 万元，到期日为被审计年度的12 月 10 日。截至资产负债表日 此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应 收利息 10 万元。 2.有 D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000 万元，票面利率月息0.3%，出具日为8 月 20 日，到 期日为次年2 月 20 日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有 3 份应收票据，到资产负债表日均己逾期2

4、3 个月，总计价款为3500 万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司 ( 为外商投资企业) 应收账款项目。发现有S公司欠款3500 万元，其经 济内容注明为货款，账龄已超过2 年。由于S公司是 Y公司的投资方 (S 公司投资资本为500 万美元，折记账本 位币人民币4200 万元 ) ，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 2 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与 付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215 页次

5、： 会计期间或截止日：20001231 复核者：李家日期：2001215 索引号： x71 内部控制描述可能存在的缺陷改进措施 1. 购货由采购部门负责，根据自 己填制的采购单采购，货物进厂后由 隶属于采购部门的验收部门负责验 收； 2。如果货物验收合格，验收部门 就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款； 3，对于验收不合格的货物由验收 部门直接退给供货商，验收部门不负 责开验收报告单； 4。验收后的货物直接堆放在机器 旁准备加工。 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审

6、计Y 单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查 账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查 验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折 旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A 公司的应付账款项目，由于A 公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材 料近 2100 万吨。截至1999 年底， A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户， 且应付账款金额巨大， 因此注册会计师向该供应商进行函证。经函

7、证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57 元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999 年度通过审计材料成本差异账户冲回19951999 年度 已分摊的材料成本差异共7000 万元， 由于 A公司认为对方售价太高，自 1995 年以来公司就没有付过货款，双方 一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N 公司“存货”项目，发现其中有N 公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的 存货清单，其数额占40左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一 3 一进行审验。 请问：对此情况张雷该如何处理? 八、注册会计师张雷审计x 公

8、司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正 数，而金额为红数65 万元。 请问： 1 ，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么? 2.对于上述现象，张雷应如何处置? 九、注册会计师张雷审计Y 公司“存货产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司 V 产 品的计价情况如下表： 本月购进本月发出本月结存 项目数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11 月3500 258 90300 12 月26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 请问： 1. 上述计价过程是否有问题? 2.

9、张雷应如何处理? 十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资其他股权投资”项目，D公司向 M单位原投资额 为 150 万元，占 M单位的股权比例为30，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600 万元， D公司己 将长期股权投资的账面价值减至为0。本期 M单位实现净利润200 万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。 请问：张雷应如何进行处理? 十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股 票 2000 万股， 会计报表反映投资成本为14500 万元， 占 w公司的股权比例为25。按 25股权比例计算应享有 W公司所有者权益额为16

10、000 万元。请问：张雷应如何进行处理? 十二、银行借款审计案例 注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D 公司向某工商银行举借长期借款130 万元的 合同， 发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于 5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自 1999 年 9 月 12 日起分期归还借款 请问： ( 一) 张雷应实施哪些审计程序? (二) 如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时 应如何考虑 ? 十三：应收账款函证审计案例 注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施

11、函证程序时，发现： 1.J公司欠款1600 万元，收到对方询证回函声明，已于12 月 28 日由银行汇出1600 万元。 2.W公司欠款1800 万元，收到询证回函称： “经核查我方账面仅欠贵方1568 万元” ， 双方差额为232 万元， 被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。 3.B公司欠款2500 万元，虽已发出函证，但未收到回函。 4.C公司欠款15 万元，收到对方询证回函称：已于10 月份预付贷款25 万元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10 万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 4 于是，张雷又实施以下程序进行判断： 1.会同 H公司查阅有关凭证，证实J 公司欠款确已于次年度

12、的1 月 3 日入账。 2.查明双方差额232 万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。 3。采用替代程序证实B公司欠款2500 万元。 4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为： 借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证； 如果尚未运出，提请D公司做会计调整。 要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表” 应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：H公司编制者：张雷 . 日期： 2000215 页次： 会计期间或截止日

13、：1999 年 12 月 31 日复核者：李豪日期： 2000/2/15 索引号： A4-3 函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注 直接确认实施追加 程序后确认 通过替代 程序确认 合计 抽查样本占总户数45% ，抽取样本占期未总额比例为78% ，可确认金额占样本总额的比例为：99.53 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、坏账准备审计案例 1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500 万元， A 公司 因财务状况不佳，多年不能偿还， 上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有

14、好转，偿还欠款300 万元。 D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。 2 ：注册会计师张雷审计A 上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法” ，经审计发现全额计提 的账户有8 笔，共计3200 万元。其中： （1未到期的应收款项2 笔，计 800 万元； （2计划进行债务重组的l 笔，计 1200 万元； （3与母公司发生的交易l 笔，计 500 万元； （4其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4 笔，计 700 万元。 3：注册会计师张雷审计B上市公司 “坏账准备” 项目， 经审计发现其中有2 户已逾期6年， 对方无偿债行为， 据了解该单位近期无法改善其财务状况，

15、欠款额为600 万元； 有 1 户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位 停产，近期内无法偿还所欠债务800 万元。 B上市公司在确定计提比例时，仅按30计提坏账准备。 5 4：注册会计师张雷审计R股份公司 “坏账淮备” 项目， 发现 R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款” 项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。 要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？ 十五：审计报告阶段综合案例 （一）：注册会计师李豪担任A 股份有限公司1999 年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的 审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： 1

16、.1999年 10 月 31 日， A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40 万元， A公司的会计处理是：借记 “待处理财产损溢”科目40 万元、贷记“产成品”科目40 万元。 2000 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般 经营损失部分为35 万元， 属于非常损失部分为5 万元， 由于结账时间在前，公司未在1999 年度会计报表包含对 这一经济业务相应的会计处理。 2， 1999 年 1 月， A公司购买价格为24 万元的管理部门轿车l 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。( 公 司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5 年，预计净残值率为5) 3，12 月 30 日， A 公司销售商品5 万元，成本为3.5