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1、1,企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著,教学课时安排,第八章 财务会计报告的设计,1，财务会计报告设计的意义和要求； 2，财务会计报告的设计内容； 3，资产负债表的设计； 4，利润表设计； 5，现金流量表的设计； 6，附表和附注的设计； 7，会计档案管理规则的设计； 8，案例及其点评。,6，附表和附注的设计,1，资产负债表附表的设计：P252 法定资产负债表的附表主要包括“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“应交增值税明细表”。 企业还可以设置“存货
2、明细表”、“固定资产及累计折旧明细表”、“在建工程明细表”、“无形资产及其他资产明细表”、“外币资金情况表”、“资产负债表”、“长期负债表”、“非正常储备物资情况报告表”、“主要流动资产结构变化分析表”、“流动资金周转率分析表”、“材料收发结存月报表”、“货币资金收付存日报表”等内部会计报表。,6，附表和附注的设计,（1）正常减值准备明细表：P252 资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。 资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准
3、备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。 资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。,6，附表和附注的设计,资产减值准备的计提模式与计提方法 各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的
4、计价方法选择了不同的计量模式、计提方法，现归纳如下表。 注：可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。,6，附表和附注的设计,6，附表和附注的设计,账务处理 在资产负债表日，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计人损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在(具体内容与数字填列见上表)。 1、计提资产减值准备的会计处理：计提的资产减值准备，直接计入当期损益。 2、资产减值准备的转回：已计提的减值准备的资
5、产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备数额的范围内转回。,6，附表和附注的设计,（三）资产负债表附表1资产减值准备明细表 （见课本P252P253）,资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备情况的报表，属于年报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位等； 正表具体说明资产减值准备的各项内容。每一项目又分为年初余额、本年增加数、本年转回和年末余额四栏。 资产减值准备明细表各项目应根据“坏账准备”、 “贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、 “长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、 “无形资产减值准备” 等账户的记录分析填列
6、。,6，附表和附注的设计,6，附表和附注的设计,（2）股权权益增减变动表：P253 所有者权益变动表 (又称：股东权益变动表)是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。 所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。 股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。,6，附表和附注的设计,股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股
7、东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。 股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。,（四）资产负债表附表2所有者权益（股东权益）增减变动表 （见课本P254P256）,所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，属于年报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等
8、； 正表具体说明所有者权益增减变动表的各项内容，每个项目中又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四小项。 本表各项目根据“实收资本（或股东）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。,6，附表和附注的设计,6，附表和附注的设计,6，附表和附注的设计,（3）应交增值税明细表：P256 应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税缴纳和结存情况的报表，属于月报表。 表首列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等； 正表按照各增值税项目反映企业本月数和本年积累应交及未交增值税情况。 本表应根据销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多（未）交增
9、值税、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额等明细账户的发生额分析填列。,6，附表和附注的设计,应交增值税明细表编制说明：P257-258 1.本表反映企业应交增值税的情况。 2.本表应交增值税各项目的内容及其填列方法: (1)年初末抵扣数项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以-号填列。 (2)销项税额项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据应交税金-应交增值税 明细科目销项税额专栏的记录填列。 (3)出口退税项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据应交税金-应交增值税明细科目出口退税专栏的记录填列。 (4)进项税额转出项目，反映企业购
10、进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据应交税金-应交增值税明细科目进项税额转出专栏的记录填列。 (5)转出多交增值税项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据 应交税金-应交增值税明细科目转出多交增值税专栏的记录填列。,6，附表和附注的设计,(6)进项税额项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据应交税金-应交增值税明细科目进项税额专栏的记录填列。 (7)已交税金项目，反映企业已交纳的增值额。本项目应根据 应交税金-应交增值税明细科目已交税金专栏的记录填列。 (8)减
11、免税款项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据应交税金-应交增值税明细科目减免税款专栏的记录填列。 (9)出口抵减内销产品应纳税额项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据应交税金-应交增值税明细科目出口抵减内销产品应纳税额专栏的记录填列。 (10)转出未交增值税。项目，反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据 应交税金-应交增值税明细科目转出未交增值税专栏的记录填列。 3.本表未交增值税各项目，应根据 应交税金-未交增值税明细科目的有关记录填列。,6，附表和附注的设计,（4）存货明细表：P259 用来反映企业在某一日期存货的构成及其资金占
12、用情况的资金报表。 应按存货的主要项目分别设置列示其本年实际数、本年计划数和上年实际数，以便企业内部经营者了解有关存货的详细的比较资料。 存货明细表的格式应该简单明晰，便于理解和分析。,财务报告设计：P259,存货报表格式,6，附表和附注的设计,（5）固定资产及累计折旧明细表：P260 是用来反映企业在某一日期各类固定资产原价、本年折旧、累计折旧及其增减变化情况的资金报表。 反映企业本年度固定资产增减变动情况、本年度计提固定资产折旧情况、企业的生产经营规模和固定资产的新旧程度等提供相关信息。,6，附表和附注的设计,（P260）编制固定资产及累计折旧明细表的方法和规则：P260 应按固定资产的类
13、别列示其原价、本年计提的折旧额、本年累计折旧额，并分别列示固定资产和累计折旧额的“年初数”和”年末数“，提供有关比较分析信息。 对于本年增加的固定资产，应按其增加方式（如购买、建造、接受投资、接受捐赠等）分别单独设置报表项目反映其增加的原价；对于本年减少的固定资产，应按其减少或处置方式（如出售、报表、盘亏等）分别单独设置报表项目反映其减少的原价、累计折旧、已计提的减值准备和清理净损益。 固定资产及累计折旧表的格式应简单清晰，便于理解和分析。,财务报告设计,固定资产明细表,6，附表和附注的设计,（6）其他资产负债表附表格式的设计：P261,6，附表和附注的设计, 在建工程明细表：P262,6，附
14、表和附注的设计, 无形资产及其他资产明细表：P262,财务报告设计,无形资产明细表,6，附表和附注的设计, 外币资金情况表：P263,6，附表和附注的设计, 企业流动负债表：P264,6，附表和附注的设计, 企业长期负债表：P265,6，附表和附注的设计, 非正常储备物资情况报告表：P265,6，附表和附注的设计, 主要流动资产结构变化分析表：P265,6，附表和附注的设计, 流动资产周转率分析表：P266,6，附表和附注的设计, 材料收发结存月报表：P266,6，附表和附注的设计, 货币资金收付存日报表：P267,财务报告设计,应付职工薪酬明细表,财务报告设计,财务报告设计,交易性金融资产报
15、表设计,46,财务报告设计,应收款项报表设计,6，附表和附注的设计,2，利润表附表的设计：P267 主要包括“利润分配表”、“分部报表（业务分部）”、“分部报表（地区分部）”三种。 还包括利润明细表、产品制造成本及主营业务成本表（按成本项目反映）、产品制造成本表（按产品品种反映）、主要产品单位成本表、费用要素明细表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表、营业外收支明细表、投资收益明细表等内部会计报表。,6，附表和附注的设计,（1）利润分配表：P268 利润分配表是利润表的附表，主要反映企业历年累计的利润的分配情况。从结构上看，利润分配表一般包括两个部分的内容，一部分反
16、映企业可供分配利润的来源；另一部分反映企业利润分配的去向。,利润分配表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 行次 本年实际 上年实际 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取职工奖励及福利费 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润,6，附表和附注的设计,（2）分别报表（业务部、地区分部）：P269 分部报表是利润表的附表，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的情况。分部报表按业务分部和地区分部分别编制。 业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并却承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。,6，附表和附注的设计,分部报告的概念： （1）指一个企业所有附属机构的重要财务状
