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1、项目三 利润表分析,1正确评价企业各方面的经营业绩,2可及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题,3可为投资者、债权人的投资与信贷决策提供正确信息,一、利润表及其作用 （一）利润表的含义 利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的财务报表。是财务报表中的主要报表，主要反映以下内容： 构成营业利润的各项要素；构成利润总额的各项要素；构成净利润的各项要素 （二）进行利润表分析，目的在于：,关于利润表,关于利润表分析的意义,关于利润表结构,单步式,多步式,在我国，企业利润表一般采用多步式。,多步式利润表中，企业经营成果的列示层次和计算过程如下：,第一步： 营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加 营
2、业费用管理费用财务费用资产减值 损失公允价值变动净收益投资收益 第二步： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 第三步： 净利润利润总额所得税,利润表项目分析,收入类项目分析,成本费用类项目分析,利润类项目分析,利润质量分析,利润表项目分析,1、收入类项目分析,这里所说的收入类项目，是指所有体现企业经济利益流入，从而导致企业利润增加的项目。包括：,(1) 营业收入,(3) 公允价值变动净收益,(2) 投资净收益,(4) 营业外收入,等等。,营 业 收 入,概念：营业收入是指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入，分为主营业务收入和其他业务收入两
3、部分。 内容： 1、 营业收入是企业补偿生产经营耗费的资金来源。 营业收入的实现关系到企业在生产活动的正常进行，加强营业收入管理，可以使企业的各种耗费得到合理补偿，有利于再生产活动的顺利进行。 2、营业收入是企业的主要经营成果，是企业取得利润的重要保障。 加强营业收入管理是实现企业财务目标的重要手段之一。 3、营业收入是企业现金流入量的重要组成部分。 加强营业收入管理，可以促使企业深入研究和了解市场需求的变化，以便作出正确的经营决策，避免盲目生产，这样可以提高企业的素质，增强企业的竞争力。 特点： 营业收入是企业在生产经营活动中，因销售产品或提供劳务而取得的各项收入。 营业收入管理是企业财务管
4、理的一个重要方面，它关系到企业的生存和发展，加强营业收入管理对企业有重要的意义。,注意事项：,在分析营业收入时，需要注意以下几个问题： 1、企业营业收入确认的具体标准 销售商品收入要同时满足以下条件才能确认：第一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。对于企业发生的劳务收入，使用完工百分比确认收入的，应判断企业的完工百分比的估计是否合理等。 2、企业营业收入的品种构成 企业经营的产品
5、或服务的品种是否适合市场的需要，这对企业今后的生存和发展至关重要。 3、企业营业收入的区域构成 对收入区域构成的分析，也有助于预计企业未来期间的收入状况。 4、企业营业收入中来自与关联方的比重 一些企业的营业收入主要来自于与关联方的交易，对于这种收入应当慎重考虑。 5、行政手段造成的收入占企业收入的比重,投资净收益,投资净收益时投资收益与投资的差额。投资净收益时企业对外投资的结果。 一般基于以下2个目的：一是利用企业自身的闲置资金取得暂时性收益；二是出于自身战略发展的要求，希望投资控制一些有利于企业长远发展的资源。 此外，对外投资不是企业经常性的行为，企业投资收益一般不具有可持续性。 因此，分
6、析投资收益的质量，主要是分析投资收益有无相应的现金流量支撑并关注这种忽高忽低的非正常现象。 投资收益扣除投资损失后的净收益，是企业利润总额的构成项目。投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项大于帐面价值的差额，以及按照权益法记帐的股票投资、其他投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括对外投资到期收回或者中途转让取得款项少于帐面价值的差额，以及按照权益法记帐的股票投资、其他投资在 被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。 企业的投资收益和投资损失，一般在“投资收益”科目进行核算，并分设“股票投资收益”、“债券投资收益”、“其他投资收益”三
7、个明细科目。科目的贷方登记投资收益，借方登记投资损失。企业损益表中，投资净收益单独在“投资收益”项目列示。如投资损失大于投资收益发生投资净损失，在“投资收益”项目应以“一”号表示。,公允价值变动净收益,公允价值变动损益就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。对于一些公允价值变动频繁，同时企业以获取差价为目的而持有的资产，不再对其期末价值按照成本与市价孰低的原则处理，而是按照期末公允价值调整账面价值，两者之间的差额计入公允价值变动损益。以此方法计量的主要资产包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，以及以公允价值模式计量的投资性房地产等。 应当注意的是：当这些会计项目在日后
8、出售时，应当将其前期出现的公允价值变动损益转入投资收益，即将为实现的价值变动转为已实现部分。 分析该项目时，关键注意企业获取的相关资产的公允价值是否合理，是否将不合适使用公允价值计量的资产和负债划分为此类，企业在出售相关资产和偿付相关负债后，前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资损益。,营业外收入,营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入。主要包括：（1）固定资产盘盈。（2）处理固定资产净收益。（3）罚款收入。（4）出售无形资产收益。（5）因债权人原因确实无法支付的应付款项。（6）教育费附加返还款。（7）非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）。(8) 企业合并损益。 营业外
9、收入特点 作为营业外收入，必须同时具备两个特征：一是意外发生，企业无力加以控制，二是偶然发生，不重复出现。 营业外收入注意事项 1.在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。 2.为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登 3.记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。 这部分的收入数额较大并不是坏事，它能使企业净利润增加，因而增加企业利润分配的能力。如果企业收入中的技术转让收入保持一个较大的数额和持续的增长，则反映企业的研究与开发工作做得较好，而这正是将来的企业发展所必需的。,2、成本费用类项
10、目分析,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,营业外支出,所得税费用,营业成本,概念： 营业成本是指与营业收入相关的、已经确定了归属期和归属对象的成本。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本；它们是与主营业务收入和其他业务收入相对应的一组概念。 内容包括： 1.直接材料，直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的直接用于产品的生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。 2.直接人工，直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及直接从事产品生产人员的职工福利费等 3.制造费用，企业可以根据自
11、身需要，对成本构成项目进行适当调整。 特点：1、从营业成本的构成不难判断出，对大多数企业，特别是制造型企业来说，营业成本是所有支出当中最大的一部分；2、与营业收入的关联度最高；3、由于其与产品生产的紧密联系 在对营业成本进行质量分析时，应注意以下几点： 一、关注企业存货发出的方法及其变动 二、应检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系，企业是否存在操纵营业成本的行为,营业税金及附加,概念：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。营业税金及附加反映企业经营的主要业务包括营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等。,销售费用,销售费用
12、是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 内容：包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 特点：在企业的销售规模和营销策略等变化不大的情况下，销售费用的变化也会不明显。 注意事项：与销售有关的差旅费应计入销售费用。,管理费用,管理费用的概念：管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。对管理费用的结构分析，常见的分
13、析方法有两种：按费用项目进行分析；按部门进行分析。 内容：办公费、邮电费、汽车费、差旅费、交通费、业务招待费、折旧费、审计评估费、开办费摊销、无形资产摊销、递延资产摊销、工会经费、其他等。 期间费用的特点： 1：与产品生产的关系不同 2：与会计期间的关系不同 3：与会计报表的关系不同 注意：管理费用应当保持一定的稳定性，不能一味地追求降低。管理费用的项目比较庞杂，因此对管理费用的分析不应只停留在总量的增减变化上，还应关注其结构结构的变化，以便有针对地提出控制管理费用的措施。,财务费用,财务费用概念： 财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。 内容： （1）利息支出（2）汇兑损
14、失（3）相关的手续费（4）其他财务费用 特点：财务费用的高低主要取决于借款的规模、利率和期限。 对财务费用进行质量分析应当细分内部结构，观察企业财务费用的主要来源。,资产减值损失,资产减值损失概念：资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。 内容：资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。 注意事项：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。,营业外支出,营业外支出概念：营业外支出是指不属于企业生产经营费
15、用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。 内容：营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。对于这些损失，企业的态度应是将其控制在最低限度。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,所得税费用,所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。 企业当期所得税费用可以
16、分为两个部分：一是档期应当缴纳的部分，即按照税法计算的应缴所得税；二是在当期发生但是应在以后期间缴纳的部分，即递延所得税。 分析时应结合资产负债表的递延所得税资产，递延所得税负债和应交税费项目来分析本项目的质量，应关注企业对于资产负债的计税基础确定是否公允，同时应注意如果存在非同一控制的企业合并，则递延所得税应调整商誉，以及对于可供出售金融资产公允价值变动导致的递延所得说应计入所有者权益，对于这种情况下账面价值与计税基础不同导致的递延所得税不能计入所得税费用。,营业利润,利润总额,净利润,3、利润类项目分析,营业利润,概念：它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。其中主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税，通常也称为毛利。其他业务利润是其他业务收入减去其他业务支出后的差额。 特点：企业营业利润的多少代表了企业的总体经营管理水平和效果。 注意事项：（1）营业利润额较大时，在
