第二章 会计的基本理论2复习课程

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1、,中级财务会计,第二章 财务会计的基本理论,本章 目的,本章内容在财务会计中占有极其重要的地位， 要求通过本章学习，读者应当对财务会计概念 框架结构有一个整体性的了解。对会计的目标、 会计要素、会计前提、会计原则等内容应当 有较好的理解。,确认、计量和报告一直是财务会计的核心所在。确认解决何时记账的问题，对特定要素的确认必须遵循一定的原则，这是财务会计中最主要的问题。计量涉及到计量尺度和计量属性的选择，现行实务中可以选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等,本章重点 和难点,明确会计理论是什么? 会计理论是记账、算账、编制财务报告的道理 账，何以要这样记? 何以有了总

2、分类账，还要有明细分类账? 报表何以要依照一定规格编制要有表首部分，还要有报表基本部分，还常常需要有附注?账目何以要调整? 为什么要在结账以前调整账目?,第一节 财务会计基本理论体系,会计理论反映出会计的内在规律 会计理论还可以说就是非约束性的会计标准 会计理论的某些内涵，一经权力机构采纳认可，纳入了准则，就有约束力。但这里要明白认清，有约束力的依然是准则，不是会计理论。,（一） 财务会 计概念结构图示 FASB,第一节 财务会计基本理论体系,（二）财务会计 概念结构图示 (本书观点),会计环境起点论,第二节 财务会计的基本前提,一、会计主体 （企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、

3、计量和报告 ） 二、持续经营 （企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。） 三、会计分期 （企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。） 四、货币计量 五、权责发生制 （企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告）,第三节 财务报告的基本目的,第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。 受托责任（stewardship）或经管责任（accountability），是指因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的责任。 第二，有

4、助于财务报告的使用者作出经济决策。 在市场经济条件下，一般认为，财务会计应向财务报告的使用者提供公正信息，以使其将稀缺资源在资本或其他市场上进行有效分配。,第四节 会计信息的质量特征 我国财政部所定义的会计信息质量要求 一、客观性原则 二、相关性原则,主要质量,三、及时性原则 四、可比性原则 五、一致性原则 六、经济实质重于法律形式原则 七、重要性原则 八、谨慎性原则 九、清晰性原则,次要质量,修正性惯例,练习,【例题1】可比性要求（）。A.企业提供的会计信息应当具有可比性B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的

5、交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 ABC,【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算 【答案】AB,【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化 【答案】BC,会计假设与会计原则,美国财务会计准则委员会在论

6、财务会计概念中提出了良好会计信息应具备的特征，如下图,效益大于成本,第五节 财务报表中的基本要素,会计对象 会计目标 会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类的基础应该服从于财务报表的目标。从另一方面讲，会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是财务报表，对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容,一、资产的定义 资产的基本特征： 1、资产是由过去的交易或事项所形成的； 2、资产是由企业拥有或控制的； 3、预期会给企业带来经济利益。 二、资产的确认条件 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 三、资产在报表中的列示要求

7、符合资产定义和确认条件的列入资产负债表 符合资产定义但不符合确认条件的不能列入资产负债表,资 产,【例题4】 下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备 【答案】A,负 债,一、负债的定义及基本特征 1、负债是基于过去的交易或事项而产生的； 2、负债是企业承担的现时义务；（现实义务也可以是推定义务） 3、履行义务会导致经济利益流出企业。 二、负债的确认条件 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、负债在报表中的列示要求 符合负债定义和确认条件的列入资产负债表 符合负债定

8、义但不符合确认条件的不能列入资产负债表,购买材料形成的应付款 销售产品提供的售后保修服务 已借入的款项和拟借入的款项 企业涉及的未决诉讼和为商品提供的质量担保,所有者权益 一、所有者权益的定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（也称股东权益）。 二、所有者权益的来源 所有者投入资本、利得和损失、留存收益 三、所有者权益在报表中的列示要求,（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（收入、利得）。利得：计入利润表（营业外收入）、计入资产负债表（资本公积） 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

9、无关的经济利益的流出。,利得和损失,2）利得和损失有两个去向： 直接计入当期损益，列示在利润表中；直接计入所有者权益（资本公积），列示在资产负债表中。 前者如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出； 后者如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本公积）。,收 入,一、收入的定义 收入的特点： 1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易产生； 2、收入会导致企业所有者权益的增加； 3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认条件 1、经济利益很可能流入企业； 2、经济利益的流入额能够可靠地计量。,如销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。

10、属于收入 判断： 1、向银行的借款 2、投资者投入的超过股本的部分 3、盘盈的资产 4、出售无形资产取得的收益,费 用,一、费用的定义 费用的特点： 1、费用是企业在日常活动中发生的； 2、费用会导致企业所有者权益的减少； 3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 二、费用的确认条件 1、经济利益很可能流出企业； 2、经济利益的流出额能够可靠地计量。 三、费用的确认时间 1、在确认产品销售收入、劳务收入时确认； 2、在费用发生时确认。,判断： 1、购买工程物资 2、偿还借款 3、企业发生的办公费和招待费 4、发生的研究费用 5、资产发生的减值,利润,一、利润的定义 企业在一定会计期

11、间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 二、直接计入当期利润的利得和损失的含义 三、利润在报表中的列示要求,判断： 【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（） 【答案】,一、财务会计要素的确认 二、会计计量属性,第六节 财务会计要素的确认与计量,一、财务会计要素的确认,所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中。 例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。

12、 报表（具体表现为结账和编制财务报表）,广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量和在财务报表上的报告这三个过程都包括在内。它的主要特点在于， 第一，何时和以何种金额并通过什么要素记录（具体表现为记账）； 第二，何时以何种金额并通过什么要素列入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表）,二、会计计量属性,（一）会计计量属性的一般要求 会计计量模式：计量单位（货币）和计量属性 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。 （二）会计计量属性 1、历史成本；历史成本 2、重置成本；重置成本 3、可变现净值；可变现净值 4、现值；现值 5、公允价值。公允价值,【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所

13、产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。A.现值 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值 【答案】A,历史成本,在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。,重置成本（购置、现时价格）,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者

14、现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,可变现净值（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货）,. 在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。,【例】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的入账价值为100万元，形成历史成本；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。年末资产价值为85万元。,现值（回收、多次流入、折现；主要适用于长期资产）

15、,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,【例】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量为5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设资产报酬率为6， 则未来现金流量现值 5（16）5（16）26（16）3 4.72+4.45+5.04=14.21（万元）。,公允价值（公平市价）,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,摊余成本,通常用来计量金融资产

16、中的持有至到期投资、贷款和应收款项，将在金融资产中详述,【例】甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，则该股票的公允价值为100万元。,（二）会计计量属性的应用原则,会计计量一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。之所有一般采用历史成本，是因为它最可靠；但新准则强调，应适度采用公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用职业判断，更多采用估值技术。因而，会计人员有点像“资产评估师”了。“公允价值可靠取得”,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,计量模式,计量单位与计量属性的不同组合，形成了不