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1、第五章 借贷记账法在 制造业企业的应用 （二）,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,教学目的及要求 通过本章的学习，要求学生熟悉制造业企业销售商品、利润形成及利润分配、资金退出企业业务，掌握借贷记账法下的具体运用。,教学重点 销售商品收入、利润分配程序及核算,教学难点 账户结构及应用,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,第一节 销售业务的核算,一、销售商品收入的确认,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能
2、够可靠地计量,销售商品净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“主营业务成本”账户属于 损益类账户。核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本的账户。,明细账设置：按主营业务的种类设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“营业税金及附加” 账户属于损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费的账户，包括消费税、营业税城市维护建设税和教育费附加等。,“销售费用” 账户属于损益类账户。核算企业在商品销售过程中所发生的各种费用的账户。包括企业销售商品过程中发生的广告费、展览费、运输费、装卸费、包装费、保险费，以
3、及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及其他薪酬、办公费等。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,明细账设置：按费用项目设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“应收账款” 账户属于资产类账户。核算企业因销售材料、商品或提供劳务供应等而应收购货单位的款项。包括应收的货款、增值税款、代垫的运杂费等。,明细账设置：按购货单位设置。,“应收票据” 账户属于资产类账户。核算因企业销售材料物资、商品和对外提供劳务等而收到的商业汇票，包括应收的货款、增值税款。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,明细账设置：按债务单位名称设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）
4、,“预收账款” 账户属于负债类账户。核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。包括预收的定金和订货费用等。,明细账设置：按债权人的名称设置。预收账款业务不多的企业，可直接计入“应收账款”账户。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例1】 销售A产品300件，每件150元，计价款45 000元，销项增值税税款7 650元（税率17%）。企业收到银行存款30 000元，银行承兑汇票22 650元。,借：银行存款 30 000 应收票据 22 650 贷：主营业务收入A产品 45 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 650,【例2】 销售B产品200件，每件l 000元，计200
5、000元，销项增值税34 000元，款项均未收到。,借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入B产品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例3】 月末结转本月已经销售的A产品、B产品的销售成本25 000元、100 000元。,借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品A产品 25 000 B产品 100 000,【例4】 以银行存款支付本月广告费50 000元。,借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000,【例5】 月末按税法规定，以本月销售收入为基础计算出本月应交消费税15 000元，应交城市维护建
6、设税3 500元，应交教育费附加1 000元。,借：营业税金及附加 19 500 贷：应交税费应交消费税 15 000 应交城市维护建设税 3 500 应交教育费附加 1 000,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,（二）其他销售的账户设置及账务处理,“其他业务收入” 账户属于损益类账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所取得的收入。包括出售材料收入、出租无形资产收入、固定资产和包装物出租收入等。,明细账设置：按其他业务的种类设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“其他业务成本” 账户属于损益类账户。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出
7、，以及支出的结转情况的账户。包括结转的已售材料成本，其他业务费用、成本、税金等。,明细账设置：按其他业务的种类设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例6】 企业销售不需用的材料，取得不含税的价款收入4 000元，增值税率为17%，款项均已收到并存入银行。,借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680,【例7】 结转上述所销售材料的成本2 500元。,借：其他业务成本 2 500 贷：原材料 2 500,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,第二节 利润形成的核算,一、利润及利润形成,利润是综合反映企业在一定会计期间的经营成
8、果。,营业利润,利润总额,净利润,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益,净利润利润总额 所得税费用,二、利润形成的账户设置及账务处理,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“投资收益” 账户属于损益类账户。核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失。包括购买股票得到的现金股利、出售股票发生的净损益、购买债券得到的利息、出售债券发生的净损益等。,明细账设置：按投资收益种类设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“营业外收入” 账户属于损益类账户。核算企业发生的与其生产
9、经营无直接关系的各项收入的账户。包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序批准的应付款项等。,明细账设置：按营业外收入的项目设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“营业外支出” 损益类账户。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出的账户。包括：非流动资产处置损失、固定资产盘亏损失、各种罚款、公益性捐赠支出、非常损失等。,明细账设置：按营业外支出的具体项目设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“所得税费用” 账户属于损益类账户。它是专门用来核算企业按规定税率从本期利润中扣除所得税。,“本年利润”账户属于所有者权益类账户。核算
10、企业在本期实现的净利润（或亏损）的账户。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例1】 企业将一项无形资产专利权评估作价100 000元转让给另一公司。该项专利权账面价值60 000元，款项已收到并存入银行。营业税税率为5%。,借：银行存款 100 000 贷：无形资产 60 000 应交税费应交营业税 5 000 营业外收入 35 000,【例2】 企业对外投资，取得现金股利24 000元，已收到款项并存入银行。,借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000,【例3】 以银行存款6 000元，捐赠给某社会福利机构。,借：营业外支出 6 000 贷：银行存款 6 000,第五
11、章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例4】 月末结转主营业务收入245 000元，主营业务成本125 000元。,借：主营业务收入 245 000 贷：本年利润 245 000 借：本年利润 125 000 贷：主营业务成本 125 000,【例5】 月末，按本期实现利润总额96 680元的33%计算本月应交所得税，并予以结转。,借：所得税费用 31 904 贷：应交税费应交所得税 31 904 借：本年利润 31 904 贷：所得税费用 31 904,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,第三节 利润分配核算,一、利润分配的程序,利润分配是企业根据国家的规定和企业章程、投资者协议
12、等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。,可供分配的利润年初未分配利润当期实现的净利润弥补以前年度的亏损其他转入,当年末未分配利润当期实现的净利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,二、利润分配的账户设置及账务处理,“利润分配” 账户属于所有者权益类账户。核算企业一定时期净利润的分配或亏损的弥补情况。,明细账设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“盈余公积” 账户属于所有者权益类账户。 核算企业从净利润中提取的盈余公积金及其使
13、用情况的账户，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。,明细账设置：“法定盈余公积”、“任意盈余公积” ”,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,“应付股利” 账户属于负债类账户。核算企业通过董事会、股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润及实际支付情况的账户。,明细账设置：按债权人的名称设置。,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,【例1】 年末，结转本年的净利润64 776元。,借：本年利润 64 776 贷：利润分配未分配利润 64 776,【例2】 年末根据规定按净利润64 776元的10%提取法定盈余公积金。,借：利润分配提取法定盈余公积 6 478 贷：盈余公
14、积法定盈余公积 6 478,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,第四节 资金退出企业的核算,资金退出企业是企业资金运动的最后一个阶段，归还借款、上交税金向投资人分配利润等。,【例3】 企业决定向投资者分配利润8 000元。,借：利润分配应付利润 8 000 贷：应付股利 8 000,【例4】 用银行存款上交营业税300元。,借：应交税费应交营业税 300 贷：银行存款 300,【本章术语】,营业外收入 营业外支出 所得税 未分配利润,【本章思考题】,1. 销售商品收入应具备的条件是什么？ 2. 简述利润分配程序？ 3. 盈余公积是如何提取的？其主要用途是什么？,第五章 借贷记账法在制造业企业的应用（二）,
