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1、回主目录,2,本章内容提示,本章主要是通过基本经济业务的核算，进一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打下良好的基础。 本章主要介绍了工业企业筹集资金、采购过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配等各阶段基本经济业务的核算。,3,本章学习目的与要求,了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理,5,本章内容提示,本 章 结 构,回主目录,第二节 资金筹集业务的核算,第三节 供应过程业务的核算,第四节 生产过程业务的核算,第五节 销售过程业务
2、的核算,第六节 利润形成及利润分配的核算,第一节主要生产经营过程核算和成本计算,6,前一章比较详细的阐述了账户和复式记账法的基本原理，本章则进一步结合工业企业主要经济业务，系统的说明账户和借贷记账法的具体应用。 工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、印刷、印制及其他。 本课程在讲解各种方法、原理的时候，都是以工业企业的主要经济业务为例来讲述的。这是因为工业企业的经济业务比较全面。按照规定的会计科目设置账户并运用借贷记账法进行账务处理是整个会计核算方法体系的核心，也正是本章所阐述的内容。,7,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）意义 正确组织企业经济
3、业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。 （二）内容 主要是企业生产经营过程中资金运动各个阶段的交易或事项。,第一节 主要生产经营过程核算和成本计算,8,主要生产经营过程核算的内容,供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。,9,10,（一）成本计算的含义 支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。 费用是企业在生产活动中发生的人力、财力、物力耗费的货币表现，是按照一定会计期间汇集的资金耗费。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是以产品为对象进行归集的资金耗费。 费用只有在按产品对象归集后，
4、才能形成产品成本。 成本计算就是将企业在生产过程中所发生的生产费用，按照各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。,二、成本计算的含义和内容,11,确定成本计算对象按各该对象归集费用。 确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。 确定成本计算项目 材料采购成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本;间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分
5、配后才能计入各个成本计算对象的成本。 健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,（二）成本计算的内容和程序,12,第二节 资金筹集业务的核算,筹集资金核算需要设置的主要账户,资金筹集主要经济业务的核算,工业企业筹资渠道主要有两条： 1、吸收投资者的投资，形成企业实收资本（股份公司称为股本）； 2、向银行或其他金融机构借入资金，形成企业负债 。,13,一、筹集资金核算需要设置的主要账户,实收资本 短期借款 长期借款 固定资产 工程物资,14,该账户按投资主体设置明细账。,15,按贷款单位和贷款币种设置明细账。,16,按贷款单位和
6、贷款种类设置明细账。,17,按固定资产种类设置明细账。,18,资产类账户，核算企业为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。 如 工程用材料、尚未安装的设备及工具器具等。,该账户按物资品种设置明细账。,19,该账户按费用项目设置明细账。,20,二、资金筹集主要经济业务的核算,（一）投入资金的核算 （二）借入资金业务核算,见教材P 82例,21,【例1】收到国家投入的资金200 000元，款项已存入银行。,借：银行存款 200 000 贷：实收资本国家资本金 200 000,22,【例2】公司收到东方公司投入的全新设备一台，经投资双方确认其价值为50 000元。,借：固定资产 50
7、000 贷：实收资本法人资本金 50 000,23,【例3】由于季节性生产需要储备材料物资，公司向银行借入为期6个月，年利率12的银行借款30 000元，到期一次还本付息。所得借款存入银行。,借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000,24,【例4】公司为了进行固定资产改扩建，向银行申请一笔五年期借款，经银行同意取得借款100 000元，年利率10，到期一次还本付息。所得借款存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000,25,【例5】公司以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借:财务费用 300 贷：银行存款 300,26,【例6】公司两年前借入的
8、一笔长期借款到期，以银行存款偿还借款60 000元。,借：长期借款 60 000 贷：银行存款 60 000,27,【例7】公司购入不需要安装的机器设备一台，买价30 000元，增值税进项税额为5 100元，款项已通过银行存款支付。,借：固定资产 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 30 000 注意：税法规定2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。,28,第三节 采购过程的核算,采购过程需要设置的主要账户,采购过程主要经济业务的会计处理,物资采购成本的计算,采购
9、过程核算的主要内容： (1)材料采购成本的归集和分配； (2)增值税进项税额的确认； (3)材料验收入库计算并结转采购成本； (4)与供应单位之间办理款项结算。,29,一、采购过程需要设置的主要账户,材料采购 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 应交税费,30,核算内容： 资产类账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。,按供应单位和材料品种设置明细账。,31,核算内容： 资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。,按供应单位和物资品种设置明细账。,注意：在途材料是指款已付，但尚未验收入库的材料。,32,核算内容： 资产类账户，核算企业库存的
10、各种材料的计划成本或实际成本。,按材料分类设二级明细账，按材料的品种设置明细账。,33,核算内容： 负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付而未付给供货单位的款项。,按债权人设置明细账。,34,核算内容： 负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务而开出并承兑的商业汇票 。,该账户按债权人设置明细账。,商业汇票：企业出具的承诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,35,核算内容： 资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,该账户按债务人设置明细账。,36,核算内容： 负债类账户，核算企业按照税法规定计算应交纳
11、的各种税费，如增值税、所得税、消费税、营业税、资源税 、城建税、房产税、教育费附加等 。,按税金的种类设置明细账。,37,用于核算企业在销售货物或提供劳务及进口货物情况下应缴纳的增值税。,38,增值税简介,增值税：增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 “增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。 征税范围 ： 1、销售或者进口货物。 2、提供的加工、修理修配劳务。 交纳方式： 进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项
12、税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。,39,计算,由于商品新增价值或商品附加值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示： 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,40,销项税额销售额(不含税）增值税税率 税率: 基本税率：17%（一般纳税人） 3 （小规模纳税人），不抵扣进项税额。 小规模纳税人的确认标准： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳
13、务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 进项税额：是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。,41,二、材料采购成本的计算,1.材料采购成本的内容,2.材料采购成本的计算方法,42,1、材料采购成本的内容,（1）买价，指进货发票所开列的货款金额； （2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等； （3）运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。 超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用” ； （4）入库
14、前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，包括挑选整理中发生的工资支出及必要的损耗，并扣除回收的下脚料、废料的价值 ； （5）购入材料应负担的税金（如关税等）和其他费用。,43,2、材料采购成本的计算方法,材料采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用,44,以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下:,（1）计算采购费用分配率,（2）计算每种材料应负担的采购费用,某种材料应负担的采购费用,采购费用 分配率,采购费用分配率,所购物资的总重量,应分配的采购费用总额,该种材料的重量,见 教材P90 例,45,【例10】公司向柳江工厂购买材料，收到柳江工厂开来的增值税专用发票，
15、发票上列明购入甲材料5000千克，单价4元，价款20 000元，增值税额为3 400元；购入乙材料4000千克，单价10元，价款40 000元，增值税额为6 800元；价税合计70 200元。款项以银行存款支付。,借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200,三、采购过程主要经济业务的会计处理,46,【例11】公司以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费900元，按重量进行分配。,甲材料应负担的运杂费,0.15000,500（元）,乙材料应负担的运杂费,0.14000,400（元）,借：在途物资甲材料 500 乙
16、材料 400 贷：银行存款 900,运杂费分配率,50004000,900,0.1（元/千克）,47,【例12】根据合同规定本公司以银行存款11 700元向桂山工厂预付购买乙材料款项。,借：预付账款桂山工厂 11 700 贷：银行存款 11 700,48,【例13】本公司向东方工厂购买甲材料，发票账单已到，数量3000千克，单价4元，价款12 000元；增值税额2 040元；东方工厂代垫运杂费300元。货款尚未支付。,借：在途物资甲材料 12 300 应交税费应交增值税（进项税额） 2 040 贷：应付账款东方工厂 14 340,49,【例14】本公司向南方工厂购入丙材料10000千克，单价8元，价款80 000元，增值税额为13 600元；价税合计93 600元。签发一张商业汇票承付，票据期限3个月。,借：在途物资丙材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付票据
