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1、2020年资产评估师资产评估相关知识第二部分财务管理知识第三章预测与预算考情分析本章主要讲解财务预测与财务预算的具体方法，分值约10分。要求考生在学习过程中，要掌握本量利分析的相关公式与全面预算中具体的分析方法，对于全面预算的学习，既要树立整体观念又要重视细节要求。2020年复习备考重点：1.成本性态相关概念及分类；2.本量利分析；3.经营预测的方法；4.全面预算。第一节概述一、相关概念（一）预测预测就是预先推测或测定，也就是在掌握现有信息的基础上，依照一定的方法和规律对未来的事情进行测算，以预先了解事情发展的过程与结果。（二）预算及预算管理1.预算预算指国家、企业、事业单位、非营利性组织或个
2、人等不同形式的组织未来的一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出以及现金流等的用途和数量的计划，反映预算主体未来一定时期内的活动范围和方向。2.预算管理预算管理是指为确保预算主体预算资金规范运行而进行的一系列编制、组织、调节、控制、监督、反馈等活动的总称。二、分类（一）预测的分类（1）预测方法的客观性主观预测和客观预测。前者依靠经验判断，后者借助数学模型，比如时间关系模型、因果关系模型、结构关系模型等。（2）预测技术的差异定量预测、定性预测、定时预测、定比预测和评价预测等。（3）预测分析的途径直观型预测方法、时间序列预测方法、计量经济模型预测方法、因果分析预测方法等。（4）预测在经济活动
3、中的运用范围宏观经济经济数据预测、中观的行业经济数据预测和微观领域的企业经营预测。（二）预算的分类（1）涵盖的内容范围经营预算、资本预算和财务预算。（2）预算的使用范围财政预算、事业单位预算、非营利组织预算和企业预算，在资产评估中很少涉及财政预算。（3）预算的时间范围短期预算（也称年度预算）和长期预算。（4）预算的覆盖的业务范围全面预算和责任预算。全面预算涵盖企业的所有经济活动、所有组织层级、所有的人财物；责任预算是对业务预算和财务预算的分解，在指标分解过程中，既可以按照组织的层级进行纵向分解，又可以按照组织的部门管理权限进行横向分解，责任预算应保证事权、财权和预算责任的一致性。三、预测与预算
4、的联系表3-1预算与预测关系图第二节成本性态成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。一、固定成本1.含义：其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如：固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。2.特征：固定成本总额不因业务量的变动而变动，单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）与业务量的增减一般呈反向变动。3.分类类别要点例如降低措施约束性固定成本（也称经营能力成本）含义：管理部门的短期（经营）决策行为不能改变其具体数额；特征：是企业的生产能力一经
5、形成就必然要发生的最低支出，是维护企业正常生产经营必不可少的成本。保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等合理利用现有生产能力，提高生产效率酌量性固定成本含义：管理部门的短期经营决策行为能改变其数额；特征：并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等预算控制【例题单项选择题】下列各项中，属于约束性固定成本的是（）。A.按销售收入一定百分比支付的技术转让费B.厂房折旧C.新产品研发费D.广告费正确答案B答案解析约束性固定成本是指管理部门的短期（经营）决策行为不能改变其具体数额的固定成本，例如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资、厂房折旧等。选项A属于酌量性变动成本
6、，选项CD属于酌量性固定成本。【例题单项选择题】根据成本性态，在一定时期一定业务量范围之内，职工培训费一般属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.约束性固定成本D.酌量性固定成本正确答案D答案解析酌量性固定成本是指管理部门的短期经营决策行为能改变其数额的固定成本。例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，所以选项D是答案。二、变动成本1.含义：在特定的业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本；例如：直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。2.特征：总额与业务量成正比例变动，单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变
7、。3.分类类别要点例如技术变动成本含义：与产量有明确的技术或实物关系；特征：只要生产就必然会发生，若不生产便为0汽车的引擎、底盘、轮胎等酌量性变动成本含义：通过管理当局的决策行为可以改变的变动成本；特征：单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等三、总成本模型总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本业务量还可以表达为计算公式:yabx式中a为固定成本部分，b为单位变动成本。四、混合成本1.含义：随业务量的变化而变化，但不成正比例关系。2.类型（1）半变动成本含义：是指在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。特征：
8、有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加。例如固定电话座机费、水费、煤气费等（2）半固定成本（也称阶梯式变动成本）含义：在一定业务量范围内发生额固定，当业务量增长到一定限度，其发生额跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。例如，企业的管理员、运货员、检验员的工资等（3）延期变动成本含义：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出这个范围，则与业务量的增长成正比例变动。例如：职工的基本工资与加班工资等（4）曲线变动成本含义：有一个不变的初始量，相当于固定成本，在此初始
9、量基础上，随业务量增加，成本逐步变化，但与业务量的关系是非线性的；分类：包括递增曲线成本，如累进计件工资、违约金等；递减曲线成本，如有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用封顶”的通信服务费等【例题单项选择题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费。根据成本性态分析，该项维修费用属于（）。A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变动成本正确答案C答案解析延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。本题的答案应该为选项C。3.混合成本
10、的分解（1）高低点法：是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。计算公式：业务量最高点对应的总成本：y高abx高业务量最低点对应的总成本：y低abx低，得：单位变动成本b（最高点业务量成本最低点业务量成本）/（最高点业务量最低点业务量）固定成本总额a最高点业务量成本单位变动成本最高点业务量最低点业务量成本单位变动成本最低点业务量优缺点：计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，代表性较差。【教材例310】阳谷公司16月设备维修费如表34所示。用高低点法将混合成本（设备维修费）分解为固定成本和变动成本，
11、写出阳谷公司设备维修费的总成本模型，假设7月预计需要维修20000小时，预计7月维修成本。表3-4阳谷公司1-6月设备维修费月份123456业务量（千机器小时）192012262415维修费（元）1 8001 9001 7002 0502 0091 780根据表34提供的资料，得到最高点与最低点的业务量及其对应的成本，根据公式可得a205026251400（元）或a170012251400（元）所以，分解设备维修成本的线性方程为y140025x7月份的维修成本140025201900（元）（2）回归分析法优缺点：计算精确，但工作量大。（3）账户分析法含义：也称会计分析法，是根据有关成本账户及其
12、明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。优缺点：简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。（4）技术测定法含义：也称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。适用范围：只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。（5）合同确认法含义：根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。特点：要配合账户分析法使用。第三节本量利分析一、本量利分析基本原理1.本量利分析的含义本：成本，包括固定成本和变动成本量：业务量，一般指销售量利：营业利润2.本量利分
13、析的基本模型利润（单价单位变动成本）销售量固定成本PV（SPVC）FC其中，P为利润；VC为单位变动成本；FC为固定成本；SP为单价；V为销量。【教材例31】甲公司生产和销售产品，销售单价为50元，正常销售量为1500件，固定成本总额为25000元，单位变动成本为25元。计算甲公司的预期利润。利润（5025）1 50025 00012 500（元）3.贡献毛益（也叫边际贡献）及相关指标的计算（1）贡献毛益总额销售收入变动成本总额单位贡献毛益销量销售收入贡献毛益率（2）单位贡献毛益单价单位变动成本单价贡献毛益率（3）贡献毛益率贡献毛益销售收入单位贡献毛益单价1变动成本率其中：变动成本率变动成本总额销售收入总额单位变动成本单价【教材例32】乙公司生产A产品，单价为10元，变动成本为7元，销量为600件，则贡献毛益（107）6001 800（元）单位贡献毛益1073（元）贡献毛益率1 8006 000100%310100%30%变动成本率710100%70%二、本量利分析的应用（一）保本点分析1.保本点：又称“盈亏临界点”，是指企业利润为零时的销售量或销售额，此时经营收支相等、不盈不亏。根据本量利基本公式可知，当利润等于零时：
