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1、或 有 事 项,P324337,上海商学院 李相波,思考题,什么是资产减值? 哪些不进行资产减值迹象的判断？ 资产可回收金额如何确定？ 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 分配资产组内各资产应分担的资产减值损失的标准是？,1 或有事项概述,一、或有事项的概念和特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。,1. 或有事项的概念,P324325,1 或有事项概述
2、,一、或有事项的概念和特征,2. 或有事项的特征,（1）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。 （2）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成
3、时具有不确定性。,1 或有事项概述,一、或有事项的概念和特征,2. 或有事项的特征,（1）由过去交易或事项形成 （2）结果具有不确定性 （3）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。,1 或有事项概述,二、或有负债和或有资产,(一) 或有负债,或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,或有负债,潜在义务,现实义务,其结果取决于不
4、确定未来事项的可能义务,现行条件下已承担的义务P337或中会P204,1 或有事项概述,二、或有负债和或有资产,(一) 或有负债,结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5%,履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：,1 或有事项概述,二、或有负债和或有资产,或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。(P326),(二) 或有资产,或有负债和或有资产,不符合负债或资产的定义和确认条件的
5、，不确认、应披露。,时间推移、事态发展，不可能变成可能，金额能过可靠计量时，就转化成负债或资产。,2 或有事项的确认或计量,一、或有事项的确认,或有资产：只有在基本确定能过收到的况下确认,与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务P338）； （2）履行该义务很可能（50%以上）导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。,2 或有事项的确认或计量,一、或有事项的确认,或有事项,经济利益流入或有资产 经济利益流出或有义务,不是很可能不作处理,很可能披露,符合确认条件预计负债,不符合确认条件或有负债,确认计量、
6、披露,披露,2 或有事项的确认或计量,一、或有事项的确认,或有事项与应付账款、应计项目等严格区别： 1. 与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。 2. 应计项目作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。,P326,问 题,1. 或有事项 2. 下列对应的概率区间的可能性为多少？ 基本确定 很可能 可能 极小可能 3. 与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？,2010年3月15日07级,2 或有事项的确认或计量,二、预计负债的计量,1. 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范
7、围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,（一）最佳估计数的确定,例13-1 P328,2 或有事项的确认或计量,二、预计负债的计量,2. 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 （2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,（一）最佳估计数的确定,例13-2 、例13-3 P328,2 或有事项的确认或计量,二、预计负债的计量,（二）预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认
8、的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,例13-4 P329,2 或有事项的确认或计量,二、预计负债的计量,（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。,详见 P330,2 或有事项的确认或计量,三、对预计负债账面价值的复核,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,3 或有事项会计的具体应用,一、未决诉讼或未决仲裁,被告 可能 或有负债或者预计负债,原告 可能 或有资产,诉讼尚未裁决前：,仲裁公布以
9、前仲裁结果不确定：,构成一项潜在义务或现实义务，或者潜在资产,例13-5 P331,3 或有事项会计的具体应用,1. 有差异的,借：营业外支出 贷：预计负债未决诉讼,（实际预提的差额）,实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：,借：预计负债未决诉讼 贷：营业外支出,（实际 预提的差额）,或,2. 严重不符的,按照重大会计差错更正（以前年度损益调整）,3. 前期未确认，损失实际发生时：,借：营业外支出 贷：银行存款等,（实际发生的损失）,3 或有事项会计的具体应用,4. 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现需要调整或说明的未决诉讼，按资产负债日后事项的有关规定进行会计处理。
10、,实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额处理：,3 或有事项会计的具体应用,二、债务担保,根据实际情况和所掌握的证据预计债务时，进行会计处理；,形成了或有负债，但不符合预计负债确认条件的，只在附注中披露。,例13-6 P332,3 或有事项会计的具体应用,三、产品质量担保,符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债,例13-7 P332333,2011年3月16日08财务管理,3 或有事项会计的具体应用,三、产品质量担保,确认预计负债后的注意事项：, 实际与预计相差较大，应及时调整；, 针对特定批次，保修期结束，全额冲销；,借：预计负债产品质量保证 贷：销售费用, 已确认预计负
11、债的产品不再生产，保修期结束，全额冲销。,3 或有事项会计的具体应用,四、亏损合同,待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件规定的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,例13-810 P334,最低净成本：履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者。,3 或有事项会计的具体应用,五、重组义务,P334336,4 或有事项的列报,一、预计负债的列报,预计负债在资产负债表中总括反映；,相应确认的支出或费用在利润表中不单独反映
12、，含在“销售费用” 、“营业外支出”内一并反映。,4 或有事项的列报,二、或有负债的披露,1或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2经济利益流出不确定性的说明。 3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,三、或有资产的披露,企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,问 题,1. 或有事项 2. 下列对应的概率区间的可能性为多少？ 基本确定 很可能 可能 极小可能 3. 与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？ 4. 实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计入什么费用账户？ 5. 符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？即如什么账户？ 6. 亏损合同中最低净成本如何确定？,2011年3月7日10专升本、08税务,
