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1、第 五 章,产品成本 计算方法概述,第五章 产品成本计算方法概述,本章主要讲解三个方面内容： 1.生产特点对产品成本 计算的影响； 2.管理要求对产品成本 计算的影响； 3.产品成本计算的方法。,P95学习目标,第一节 生产特点和管理要求对 产品成本计算的影响,一、生产特点对产品成本计算的影响 产品成本是在生产过程中形成的，因此生产特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点。 （一）生产按工艺过程特点分类 生产工艺是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。其分类如图：,单步骤生产： 又称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。 如发电、采掘、燃气生产和铸件等。单步骤生产
2、周期一般较短，生产过程中没有自制的半成品产出。,多步骤生产： 又称复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个可以间断的，分散在不同地点，分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。 连续式多步骤-纺织和钢铁业。 装配式多步骤-机械、车辆、仪器仪表业。,发电厂 造船厂 纺织厂,单步骤,装配式多步骤,连续式多步骤,(二)生产按生产组织特点分类,生产组织是指保证生产过程各个环节，各个因素相互协调的生产工作方式。 大量生产：不断重复生产相同产品，如纺织、采掘、化肥、面粉、冶金、造纸、酿酒等。 成批生产：按事先规定的产品批别和数量进行生产，如服装、机械。 单件生产：根据订单的要求，生产个别的、特殊的产品，如
3、船舶、重型机器、宇航卫星。,将生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成以下四种生产类型：,（三）生产特点对成本计算的影响,根据生产特点确定产品成本核算对象； 确定成本计算期； 确定生产费用归集和分配的方法与程序 成本核算对象:指归集和分配生产费用的目标、范围或中心，是生产费用的承担者，也是设置产品成本计算单、归集生产费用和核算成本的前提。由于生产特点不同，成本计算对象也不同。,1、对成本计算对象的影响,从生产工艺过程特点看： 单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象。 多步骤连续加工式生产，需要以生产步骤为成本计算对象。 多步骤平行式加工生产，由于产品的零件，部件可以在
4、不同地点同时进行加工，然后装配成最终产品，而零件，部件半成品没有独立的核算意义，因此不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。,1、对成本计算对象的影响,从生产组织特点看： 大量大批生产，按产品品种 作为成本计算对象。 小批单件，则以产品批别 作为成本计算对象。,2、对成本计算期的影响,大量大批生产：由于生产连续不断进行，每月都有完工产品，因而产品成本核算要定期在每月月末进行，因此成本计算期与生产周期不一致。 小批单件生产：产品成本只能在某批，某件产品完工以后计算，因而成本计算期是不定期进行的，而与生产周期一致。但企业与成本计算有关的经济业务还需按月结帐。,3、对完工产品与在产品
5、之间费用分配的影响,单步骤生产：一般没有在产品。 多步骤生产：是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，取决于生产组织的特点。 大量大批生产：由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间分配费用。 小批单件生产：如果成本计算期与生产周期一致，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用。,在上述关系中，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。 不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。,具体来就，主要有以下三种： 以产品品种为
6、成本计算对象，叫品种法。 以产品批别为成本计算对象，叫分批法。 以产品生产步骤为成本计算对象，叫分步法。,二、管理要求对产品成本计算的影响,单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，采用分步法。 在产品品种，规格繁多的企业，为简化成本计算，可采用分类法。 在定额管理基础较好的企业为加强定额管理工作，可采用定额法。,基本成本计算方法的特点,第二节 产品成本计算的主要方法,成本计算，就是按照成本计算对象分配和归集生产费用，并计算其总成本和单位成本的过程。 以不同的成本计算对象为主要标志，形成工业企业成
7、本计算的各种方法。,一、产品成本计算的基本方法,品种法：以产品品种为成本计算对象。适用于单步骤的大量大批生产。也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产。 分批法：以产品批别为成本计算对象。适用于小批，单件的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。 分步法：以产品生产步骤为成本计算对象。适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产。,二、产品成本计算的辅助方法,分类法：在产品品种，规格繁多的企业，为了简化成本计算工作，还可应用分类法。该法按产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。 定额法：在定额管理基础较好的工业企业，为配合和加
8、强定额管理，加强成本控制，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划，定额的完成的一种产品成本计算方法定额法。,标准成本法：将成本计算和成本控制相结合，由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。目的是为加强成本控制、正确评价企业生产经营业绩，实现成本的标准化管理。,分类法、定额法和标准成本法与企业生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。 其应用或者是为了简化成本计算，或者是为了加强成本管理，或为了实现成本标准化管理，只要具备条件，任何类型生产企业都能运用。,产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不单独使用。 不
9、论什么生产类型企业，不论采用什么成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。 因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。,品种法是最基本的成本计算方法,拓展提高,以Robinson公司在威斯康辛州的工厂为例，说明分批成本法的五步骤法。该公司为造纸业制造某种设备。 第一步：确定某个批次作为选定的成本对象。本例中选定的批次为公司为西部制浆与造纸公司制造的1台制浆机。 第二步：确定该批次的直接成本种类。Robinson公司确定有两类直接成本直接材料和直接人工。这两类成本以实际成本比率进行分配。作为直接制造人工的雇员的报酬按小时数支付（计时工资）。 第三步：确定于该批次
10、相关的间接成本集合。Robinson公司采用单一的间接制造成本集合方式，即“制造费用”。这一集合代表了该工厂制造部门的成本，其中包括设备折旧费、动力成本、间接材料、间接制造人工及其他人员薪酬之类的项目。,第四步：确定将间接成本集合分配于该批次的成本分配基础。Robinson公司以机器工时作为制造费用的分配基础。 第五步：计算单位成本分配基础成本分配比率，将间接成本分配于该批次。Robinson公司采用每机器小时80美元的预算成本分配比率。 这五个步骤指导下的该机器的批次制造成本计算如下： 直接制造成本 直接材料 46060 直接人工 13290 59350 间接制造成本 制造费用（80504机器小时） 40320 总批次制造成本 99670,拓展提高,资料来源：【美】查尔斯T.亨格瑞等著，刘力等译成本会计，第8版,课后思考,成本会计学学习指导书 P83-86页,
