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1、内蒙古财经大学会计学院,第十三章收入和利润,内蒙古财经大学会计学院,第一节 收 入,一、收入的概念和分类 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入,内蒙古财经大学会计学院,一、收入的概念和分类,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 企业因非日常活动而形成的经济利益的流入，不能确认为收入，而应该计入利得。,内蒙古财经大学会计学院,二、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的计量方法 （三）销售商品收入的会计处理,内蒙古财经
2、大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方需要关注每项交易的实质而不是形式） 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。比如，大多数零售交易。 某些情况，凭证或实物未交付，主要风险和报酬随之转移。 某些情况，凭
3、证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移。 以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他条件，则相应的收入应予确认。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,例1：A企业销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 A企业此时能否
4、确认收入？为什么？,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,例2：A企业销售一批商品，发票账单交付买方。为到期收回货款， A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：A企业为到期收回货款暂时保留售出商品的法定所有权，这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留售出商品的法定所有权而得到相对保障，买方为了取得法定所有权，也会付款，因而认为商品主要风险和报酬已转移。其他条件符合，可确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,例3：A企业销售商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退
5、货。根据以往的经验，估计退货的比例为销售额的1%。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：虽然A企业保留有一定的风险，但这种风险是次要的，商品所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,例4：A企业销售一批商品，买方已根据发票账单付清货款，并取得了提货单。 但未提走商品。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析：尽管商品买方没有提走，但商品所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,例5：A企业销售一批电视机，根据合同规定， A企业应将电视机送抵
6、，并负责调试。 A企业已将商品发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。 A企业此时能否确认收入？为什么？ 分析： A企业虽然没有完成调试工作 ，但就电视机销售而言调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机所有权的主要风险和报酬已转移给客户。其他条件符合，可确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施有效控制则说明此
7、项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。 比如，甲公司将一批商品销售给某中间商。合同规定，甲公司有权要求中间商将售出的商品转移或退回。这种情况仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一
8、个重要条件。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前与买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等判断。,内蒙古财经大学会计学院,（一）销售商品收入的确认条件,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认，如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。 比如，甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，
9、且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,内蒙古财经大学会计学院,（二）销售商品收入的计量方法,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,现金折扣 财务费用 销售折扣 直接按折扣后金额确定收入,内蒙古财经大学会计学院,（三）销售商品收入的会计处理,主营业务收入 其他业务收入,内蒙古财经大学会计学院,“主营业务收入”账户,作用：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 性质： 结构： 主营业务收入A产品,
10、损益类账户,已实现的商品销售收入额,期末将贷方发生额合计数转入“本年利润”账户,内蒙古财经大学会计学院,“主营业务成本”账户,作用：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 性质： 结构： 主营业务成本A产品,损益类账户,结转已经销售的商品的实际成本,期末将借方发生额合计数转入“本年利润”账户,内蒙古财经大学会计学院,确认销售收入时的会计分录：,借：银行存款/ 应收账款/ 预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,内蒙古财经大学会计学院,结转已售商品成本的会计分录：,借：主营业务成本 贷：库存商品,内蒙古财经大学会计学院,（三）销售商品收入的会
11、计处理,例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。商品已发出，货款及税款均已收到。 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000,内蒙古财经大学会计学院,例：甲公司向乙公司销售一批商品，价格为20万元，增值税3.4万元，成本为16万元。商品已发出，为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司已将该批产品验收入库。,内蒙古财经大学会计学院,例：甲公司向乙公司销售一批商品，价
12、格为20万元，增值税3.4万元，成本为16万元。商品已发出，因乙公司资金周转困难，货款尚未收回。,内蒙古财经大学会计学院,“其他业务收入”账户,作用：本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 性质： 结构： 其他业务收入,损益类账户,已实现的其他业务收入额,期末转入“本年利润”账户的收入,内蒙古财经大学会计学院,“其他业务成本”账户,作用：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 性
13、质： 结构： 其他业务成本,损益类账户,结转其他业务的实际成本,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,内蒙古财经大学会计学院,例：售给东兴公司甲材料50吨，每吨售价850元，增值税率17，款项已收到存入银行。该批材料购入成本每吨600元。,借：银行存款 49，725 贷：其他业务收入 42，500 应交税金应交增值税（销项税额） 7，225 借：其他业务成本 30，000 贷：原材料甲材料 30，000,内蒙古财经大学会计学院,“营业税金及附加”账户,作用：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 性质： 结构： 营业税金及附加,损益类账户,按规定
14、计算出应由已售商品负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等,期末转入“本年利润”账户的数额,内蒙古财经大学会计学院,确定本期经营活动应负担的税金及附加,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交资源税 应交土地增值税,内蒙古财经大学会计学院,三、提供劳务收入（略）,（一）提供劳务收入的确认和计量 （二）提供劳务收入的会计处理 （三）同时销售商品和提供劳务 （四）特殊劳务交易,内蒙古财经大学会计学院,四、让渡资产使用权收入（略）,（一）让渡资产使用权收入的内容 （二）让渡资产使用权收入的确认、计量,内蒙古财经大学会计学院,一、营业外收入 二、营业外
15、支出 *三、资产减值损失 *四、公允价值变动损益,第三节 利得与损失,内蒙古财经大学会计学院,一、营业外收入,企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,内蒙古财经大学会计学院,营业外收入主要账务处理,企业发生的营业外收入，借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。,内蒙古财经大学会计学院
16、,例：按合同规定，企业没收宏达公司逾期未退回的包装物押金700元。,借：其他应付款宏达公司 700 贷：营业外收入 700,内蒙古财经大学会计学院,二、营业外支出,企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,内蒙古财经大学会计学院,企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。,营业外支出主要账务处理,内蒙古财经大学会计学院,例：企业赈灾捐款6000元，以银行存款支付。,借：营业外支出 6，000 贷：银行
