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1、1,【学习要点及目标】通过本章的学习，使学生了解特殊目的审计与一般目的审计区别与联系，了解财务报表审阅业务、验资业务在社会实践中的重要意义和作用，掌握特殊目的审计、验资和财务报表审阅的概念和基本业务内容。,第十四章 其他审计与财务报表审阅,2,第一节 特殊目的审计报告 第二节 验资 第三节 财务报表审阅,第十四章 其他审计与财务报表审阅,3,第一节 特殊目的审计报告,一、特殊目的审计 二、特殊目的审计报告要素 三、特殊目的审计报告,第一节 特殊目的审计报告,4,一、特殊目的审计,（一）特殊目的审计的含义及其主要业务内容 （二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系,第一节 特殊目的审计报告,5
2、,（一）特殊目的审计的含义及其主要业务内容,1.对按照企业会计准则和相关会计制度以外的其它基础（简称特殊基础）编制的财务报表进行审计 2. 对财务报表的组成部分进行审计 3.对合同遵守情况的审计 4.对简要财务报表的审计,第一节 特殊目的审计报告,6,（二）一般目的审计与特殊目的审计的区别与联系,区别： 地位不同： 前者是核心业务 后者是注册会计师的非核心业务 审计报告编制依据不同： 前者依据中国注册会计师审计准则第1501号和1502号及其指南； 后者依据是中国注册会计师审计准则第1601号及其指南,第一节 特殊目的审计报告,7,联系： 注册会计师进行特殊目的审计，通常要运用一般目的审计程序
3、和方法。 一般目的审计业务和特殊目的审计业务共同构成了注册会计师审计的全部业务。,第一节 特殊目的审计报告,8,二、特殊目的审计报告要素,除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具审计报告应当包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）引言段 （四）范围段 （五）审计意见段 （六）注册会计师的签名和盖章 （七）会计师事务所的名称、地址及盖章 （八）报告日期,第一节 特殊目的审计报告,9,三、特殊目的审计报告,（一）特殊基础财务报表的审计报告 （二）财务报表组成部分的审计报告 （三）合同遵守情况的审计报告 （四）简要财务报表审计报告,第一节 特殊目的审计报告,10,第二节
4、验资,一、验资概述 二、验资程序 三、验资方法 四、验资报告,11,一、验资概述,（一）验资的含义 （二） 验资的类型 （三） 验资的作用,第二节 验资,12,（一）验资的含义,验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。其中，被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。,第二节 验资,13,验资的定义可以从以下几个方面理解 : 验资是法定审计业务之一 验资是一种受托业务 验资是一项鉴证业务 验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进
5、行审验 注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具审验报告,第二节 验资,14,（二）验资的类型,1 设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。 2 变更审验 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。,第二节 验资,15,（三）验资的作用,1 验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方的合法利益。 2 验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序。 3 验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产经营活动。,第二节 验资,16,二、验资程序
6、,（一） 验资计划阶段 （二） 验资实施阶段 （三） 验资报告阶段,第二节 验资,17,（一） 验资计划阶段,1.了解被审验单位的基本情况，确定是否接受委托 2.评估验资风险 3 签订验资业务约定书 4 编制验资计划。,第二节 验资,18,（二） 验资实施阶段,1、进一步了解被审验单位情况，做好取证工作 2、执行验资业务,第二节 验资,19,（三） 验资报告阶段,1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见。 2、起草验资报告，并向委托单位征求意见。 3、出具验资报告，提交委托单位。,第二节 验资,20,三、验资方法,1.货币出资 2.实物出资 3.知识产权、土地使用权等无形资产出资 4.以净资产
7、折合实收资本 5.以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其它财产出资 6.外商投资企业的外方出资者以上述第1至第5项所述方式出资,第二节 验资,21,四、 验资报告,（一）验资报告要素 （二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：,第二节 验资,22,（一）验资报告要素,1. 标题 2. 收件人 3. 范围段 4. 意见段 5. 说明段 6. 附件 7. 注册会计师的签名和盖章。 8. 会计师事务所的名称、地址及盖章 9. 报告日期,第二节 验资,23,（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：,1 被审验
8、单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料； 2 被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不与合作，甚至阻扰审验； 3 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。,第二节 验资,24,第三节 财务报表审阅,一、 财务报表审阅概述 二、审阅业务约定书 三、审阅计划 四、审阅程序 五、应当特别询问的事项 六、审阅报告,25,一、 财务报表审阅概述,财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。,返回,第三节 财务报表审阅,26,二、审阅业务约定书,1 审阅业务的目标；
9、2 管理层对财务报表的责任； 3 审阅范围； 4 注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其它信息； 5 预期提交的报告样本； 6 说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规的行为； 7 说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。,返回,第三节 财务报表审阅,27,三、审阅计划,1.总体审阅策略 2.具体审阅计划,返回,第三节 财务报表审阅,28,四、审阅程序,1.了解被审阅单位及其环境； 2.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例； 3.询问被审计单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序； 4.询问财务报表中所
10、有重要的认定。,第三节 财务报表审阅,29,5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。 6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； 8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。 必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。,第三节 财务报表审阅,返回,30,五、应当特别询问的事项,（一）向负责财务会计事项的人员询问的事项 1、所有交易是否均以纪录； 2、财务报表是否按照指明的编制基础编制； 3、被审阅单位的业务活动、会计政策和行业管理的变化； 4、其他所发现的问题。 （二）询问
11、期后事项,返回,第三节 财务报表审阅,31,六、审阅报告,1.标题 2.收件人 3.引言段 4.范围段 5.结论段 6.注册会计师的签名和盖章 7.会计师事务所的名称、地址及盖章。 8.报告日期。,返回,第三节 财务报表审阅,32,本 章 小 结,特殊目的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。 注册会计师进行特殊目的审计时，通常要运用一般目的的审计程序和方法；在编制和出具特殊目的审计报告时，应遵循中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告的规定。,33,验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本
12、及实收资本的变更情况进行审验并出具审验报告。验资是我国注册会计师的一项法定业务。验资分为设立审验和变更审验，验资的最终成果是验资报告。 财务报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析程序，说明是否发现财务报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。财务报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施财务报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可能存在的导致财务报表发生重大错报的情况。,本 章 小 结,34,思考题,1.特殊目的审计？ 2.验资报告与审计报告的区别表现在哪些方面？ 3.报表审阅包括哪些程序？,
