审计准则 第二章课件

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1、第二章 审计准则,第一节 审计准则概述 第二节 中国国家审计准则 第三节 中国内部审计准则 第四节 中国注册会计师执业准则,【教学要点】 掌握：审计准则的概念、作用与中国审计准则体系得构成。 熟悉：中国注册会计师执业准则的内容。 了解：中国注册会计师执业准则建设及国际趋同的必要性。 【重点与难点】重点掌握中国注册会计师执业准则体系框架，难点是理解中国注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则之间的关系。,青春几何,第一节 审计准则概述,审计准则是审计规范体系中的重要组成部分。审计准则依据审计法律法规而制定，是审计法律法规内容的进一步具体化，是审计工作实践中具体贯彻审计法律法规的操作性规范。,一、审计

2、准则的涵义与结构,（一）审计准则的涵义 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。 审计准则是审计理论与审计实践联结的纽带和桥梁，反映了社会对审计实践的需要，是审计实践最佳实务的提炼和升华，同时也是一个国家审计理论水平的体现。审计准则完备成熟与否，是一个国家审计专业水平的重要标志之一。 审计准则的职能在于提高了审计本身的可信性。审计结论是否客观公正，是否取信于公众，归根到底在于审计人员是否按照审计准则的要求实施审计。 （二）审计准则的结构 审计准则的内容十分广泛和复杂，因此为保证审计准则的科学性和实用性，应合理设计

3、审计准则的结构层次。,二、审计准则的作用,（一）审计准则是衡量审计质量的尺度 审计是一种特殊的专业服务，其服务质量的高低，很难测定。对审计质量的统一社会评价，主要依靠对审计人员和审计过程中专业行为的评价，审计准则提供了这种评价的尺度。没有对审计质量的评价就不会有高质量的审计服务。 （二）审计准则是确定和解脱审计责任的依据 审计准则规定了审计职业责任的最低要求，审计人员违背了审计准则，不仅说明未能切实履行应尽的职责，而且应对其所造成的后果承担必要的法律责任。审计人员在开展审计过程中遵循了审计准则，就表明其恰当地履行了其审计责任。因此是否遵循准则是确定和解脱审计人员审计责任的重要依据。,（三）审计

4、准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 审计行为是一种专业行为，十分复杂，普通的公众很难真正理解其中的技术细节和要求。借助于审计准则，社会可以了解审计工作的基本内容和审计质量的基本水准；通过让公众参与审计准则的制定，审计职业界可以了解社会对审计的需要及其变化。审计组织与社会的这种沟通，可以促进审计更好地满足社会和服务对象的需要。 （四）审计准则是完善审计组织内部管理的基础 审计组织要不断加强、完善内部管理，提高审计的质量与效率，必须以科学、合理、明确的审计准则为基础。审计准则为审计行为提供了基本的规范和指南，是评价审计人员工作的标准，也是对审计人员进行审计职业教育的根据。以审计准则为依据制定出各种

5、内部管理制度，才能保证审计规范化的先进性和合理性。,三、国际审计准则的产生与发展,（一）最高审计机关国际组织审计准则概述 最高审计机关国际组织审计准则由最高审计机关国际组织（INTOSAI）下设的审计准则委员会制定。1984年5月，最高审计机关国际组织专门成立审计准则委员会。1989年，最高审计机关国际组织在柏林召开第十三届大会，通过了其审计准则委员会制定的国际审计准则。1992年在最高审计机关国际组织华盛顿大会上进行了修订。1998年，最高审计机关国际组织在乌拉圭首都蒙得维的亚召开了第十六届大会，会议确定利马宣言仍是制定国家审计准则的主要基础，会议还决定重新组织审计准则委员会和审计准则的框架

6、结构，以利于其适应未来各种变化和及时更新。2001年，最高审计机关国际组织在汉城召开的第十七届大会上批准和颁布了新的国家审计准则。,（二）国际内部审计师协会内部审计准则概述 国际内部审计师协会于1941年在美国成立。为了提高内部审计工作的质量和效率，于1974年成立了职业准则和责任委员会，负责制定内部审计准则。该委员会认为，内部审计准则不应机械套用社会审计的准则，应有自己的侧重点，应包括三个方面：一是内部审计的职责说明，二是内部审计职业道德准则，三是内部审计实务准则，其中内部审计实务准则是核心和主要内容。1978年国际内部审计师协会颁布了内部审计实务准则，提出了对内部审计人员开展内部审计工作的

7、五项基本要求。1999年，为适应新的形势和环境的发展要求，国际内部审计师协会开始对原有内部审计准则进行修改和更新。1999年6月，国际内部审计师协会董事会批准了全新的内部审计职业实务框架，随后协会依据这一框架对国际内部审计准则进行了修订和完善。修订工作具体由国际内部审计师协会的技术委员会内部审计准则委员会负责，该委员会通过颁布内部审计准则说明书的方式不断更新和完善国际内部审计职业实务准则，并负责监督准则在世界范围内的有效实施。截至2001年10月18日，修订工作基本结束，较为完善的全新国际内部审计准则已于2002年开始实施。,（三）国际会计师联合会国际审计准则概述 国际会计师联合会的国际审计准

8、则是由该联合会下设的国际审计与保证准则委员会（IAASB）制定并颁布的。国际审计与保证准则委员会自成立以来一直致力于世界范围内审计准则的协调和统一工作，它不仅制定和颁布了国际审计准则，而且在促进国际审计准则在各国的认可与实施方面也做了大量的努力。国际审计准则（ISA）是在1991年7月10日由过去的国际审计指南（IAG）易名得来的。,四、中国审计准则体系,我国审计准则的制定与实施起步较晚，近年来制定实施了一系列的审计准则，并在不断发展与完善。审计准则作为一个完整的体系概念，在我国，根据审计主体和作用范围的不同，包括国家审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则三部分。,第二节 中国国家审计准则

9、,一、国家审计准则概述 （一）制定中国国家审计准则的依据与目标 依据中华人民共和国审计法和中华人民共和国审计法实施条例，结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验，制定中国国家审计准则。,制定中国国家审计准则的目标是： 1全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化。 2促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。 3促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。,（二）中国国家审计准则的体系 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，

10、它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 1国家审计基本准则。是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。 2通用审计准则与专业审计准则 通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范

11、。 3审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见,（三）中国国家审计准则的法律效力 1国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则，是审计署依照审计法规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。 2审计指南是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。 （四）中国国家审计准则的适用范围 中国国家审计准则是审计署制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展

12、的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。,二、国家审计基本准则的主要内容,国家审计基本准则由总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则及附则等六章共47条构成。 （一）总则 总则是对国家审计准则的总体性把握，它明确了国家审计准则的作用、制定依据、适用范围及对审计结果处理方式。,（二）一般准则,一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求。 1审计机关办理审计事项，应当具备下列条件： （1）独立的审计组和具备相应业务能力的审计人员； （2）法定的职责和权限； （3）健全的审计质量控制制度和执法过错责任追究制度； （4）必需的经费保证。 2承办

13、审计业务的审计人员应当具备下列条件： （1）熟悉有关的法律、法规和政策； （2）掌握审计及相关专业知识； （3）有一定的审计或者其他相关专业工作经验； （4）具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。,3国家审计机关和人员在审计过程中的职业要求： 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎。审计机关和审计人员不得参与被审计单位的行政或者经营管理活动。在审计过程中，必须遵守有关廉政纪律的规定。审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当回避。审计人员应当保持严谨的职业态度，保守其在执行业务中知悉的国家秘密和商业秘密。在执行业务

14、中取得的相关资料不得用于与审计工作无关的目的。,（三）作业准则 作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、准备和实施阶段应当遵循的行为规范。与注册会计师审计工作相比，国家审计作业准则有以下特点： 1.审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。地方审计机关的年度审计项目计划，应当报送上一级审计机关备案。 2.审计机关根据年度审计项目计划确定的审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组组长。审计组实行审计组组长或者主审负责制。 3.审计方案经审计组所在部门领导审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。,4.

15、审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。 5.审计机关应当建立健全承诺制度。 审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况作出承诺。在审计过程中，审计组还应当根据情况向被审计单位提出书面承诺要求。 6.审计组和审计人员实施审计时，可以利用经核实确认后的内部审计机构或者社会审计机构的审计结果。 7.审计组对实施审计过程中遇到的重大问题，应当及时向审计机关请示汇报。 8.审计机关应当对审计组的审计工作情况进行监督检查，对审计组及其审计人员在审计过程中的重大过失和违法行为，应当追究其责任。,

16、（四）报告准则 报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。 1审计组向审计机关提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。 2审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日。审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明，一并报送审计机关。,3审计机关应当建立健全审计报告的复核制度，设立专门机构或者配备专门人员，对审计报告进行复核。 复核机构或者复核人员复核审计报告后，应当提出复核意见，并作出复核工作记录。 4审计报告经复核后，由审计机关审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定；重大事项的审计报告，应当由审计机关审计业务会议审定。,（五）审计报告处理准则 审计报告处