第三章企业基本经济业务的会计核算讲义教材

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1、第三章 企业基本经济业务的核算,经济业务以工业企业最为完全。故本章将利用前面学习过的设置账户、复式记账等方法，来处理工业企业的主要经济业务。 掌握： 各个账户的性质和结构 经济业务的账务处理即会计分录,教学目的与要求,资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 产品生产业务的核算 产品销售业务的核算 账务成果业务的核算,教学重点,一、企业筹资业务的核算,企业筹集资金的途径,投资者投入,债权人借入,形成投入资本 （属于所有者权益）,形成负债,1、投入资本的概念 投入资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，即企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现。,（一）收到投资者投入资本业务的核

2、算,2、投入资本的特征 （1）企业的投入资本应当登记注册，其数额应达到公司法规定的最低限额。,有限责任公司：3万元 1人有限责任公司：10万元 股份有限公司：500万元,（2）无须偿还，企业可以长期使用 （3）投入资本的构成 按投资主体不同，分为国家资本、法人资本、个人资本、外商资本 投资形式有：货币资金投资（30）、实物资产投资、无形资产投资（20）,3、帐户的设置,所有者权益类 （1）“实收资本”（非股份制企业）或“股本”（股份制企业） 入账金额：以货币资金投入、非货币资金投入 P78 （2）“资本公积”（资本或股本溢价） 资产类：“银行存款”、“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等,第

3、二节 资金筹集业务的核算,一、实收资本的核算,（一）账户的设置,资本的实有数,借,实际收到 的资本额,资本的抽回数 及变更减少数,实收资本（股本）,贷,实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,相关账户的设置,股本溢价,资本公积,借,贷,转增资本数,实有数,固定资产,借,贷,增加数,减少数,实有固定资产原价,借,无形资产,贷,增加数,减少数,实有无形资产的成本,核算举例 、光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。

4、 借：银行存款 4 200 000 贷：股本 2 100 000 资本公积 2 100 000,、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。,借：固定资产 1 200 000 材料物资 400 000 无形资产 200 000 贷：股本 900 000 资本公积 900 000,、两年后，光大公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。,借：资本公积 400 000 盈余公积 600 000 贷：股本 1 000 000,二、短期借款的核算,（一）账户的设置

5、,借入数：生产周转借款 结算借款、工资借款等,借,贷,归还数,尚未归还数,短期借款,短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,财务费用,借,贷,利息支出 手续费支出 汇兑损失,=,利息收入 汇兑收益,结转至“本年利润”数,例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款100 000元，利率6%。 4月10日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 4月30日 借：财务费用 200 贷：应付利息 200 6月10日 借：短期借款 60 000 应付利息 400 财务费用 200

6、 贷：银行存款 60 600,（二）账务核算,第三节 生产准备业务的核算,一、固定资产购建业务的核算,（一）账户的设置,固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。,为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户： “固定资产”账户 “在建工程”账户 “工程物资”账户,1、固定资产外购的核算 购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。 购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 10 000 贷：银行存款 8000 贷：原材

7、料 2000 贷：应付职工薪酬2000 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。,（二）账务核算,需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产 10 000 贷：在建工程 10000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,2、固定资产自建的核算,购入材料： 借：工程物资 贷：银行存款 领用工程材料： 借：在建工程 贷：工程物资 负担职工薪酬： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付其他费用： 借：在建工程 贷：银行存款 负担工程利息： 借：在建工程 贷：长期借款 工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购

8、按实际成本法的核算,企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 1.账户的设置 材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下几个账户: “在途物资”账户 “原材料”账户,购入原材料的核算，有三种情况： （1）原材料与结算凭证同时到达： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目） （2）结算凭证到达，但原材料尚未到达： 借：在途材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）,2.账务核算,当材料到达企业时： 借：原材料 贷：在途材料 （3）原材料验收入库，结算单据未到达。这类业务发生时一般不作处理，但到期末，应按暂估价入账，下月初再用红字冲回。 月末

9、按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲销： 借：原材料 贷：应付账款,结算单据到达时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）,（二）材料采购按计划成本法的核算,企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 。 1.账户的设置 材料采购业务按计划成本法核算时应设置以下几个账户: “材料采购”账户 “原材料”账户 “材料成本差异”账户,天江公司用银行存款购入甲料3000千克,发票注明其价款120000元,增值税税额20400元.另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费. 借:材料采购甲材 123000 应交税费应交增值税(进项税额) 20400 贷

10、:银行存款 140400 库存现金 3000,2.账务核算,承前例,上述甲材料验收入库,其计划成本为120000元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。 借：原材料甲材料 120 000 贷： 材料采购甲材料 120 000 借：材料成本差异 3 000 贷： 材料采购甲材料 3 000,第四节 产品生产业务的核算,一、账户的设置,为了核算企业产品生产过程中发生的各种业务，需要设置以下的账户： “生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “累计折旧”账户 “产成品”账户,二、产品生产业务的总分类核算,举例：XX厂生产A产品和B产品（5月份无在产品）本月投入A产品100台，B产品30

11、0件。 5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140,5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。 借：制造费用 750 管理费用 219 贷：原材料 969,举例：5月28日，计提本月职工工资计80000元。 A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人

12、员工资5000元。 借：生产成本A产品 50 000 B产品 22 000 制造费用 3 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 职工工资 80 000,举例：按本月发生职工福利费11200元按工资比例分配福利费 借：生产成本A产品 7 000 B产品 3 080 制造费用 420 管理费用 700 贷：应付职工薪酬 职工福利费 11 200,举例：5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。 借：制造费用 800 管理费用 600 贷：累计折旧 1 400,举例：5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2 300元，

13、管理部门照明用电800元。 借：制造费用 2 200 管理费用 800 贷：银行存款 3 000,举例：5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。 借：制造费用 40 管理费用 60 贷：银行存款 100,举例：5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。 借：制造费用 550 管理费用 350 贷：银行存款 900,举例：摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销 200元。 借：制造费用 2 800 管理费用 200 贷：待摊费用 3 000,三、产品生产成本的计算,(一)材料费

14、用的归集与分配 1.账户设置,生产成本,借,贷,发生的生产费用,结转完工验收入库产成品成本,制造费用,借,贷,期未分配转入“生产成本”账户的制造费用,归集车间范围内发生的各项间接费用,期未余额:在产品成本,2.账务处理,某企业生产A、B两种产品，已知A产品生产耗用原材料300 00元，生产B产品耗用原材料20 000元，车间一般性耗用5000元。 借:生产成本-A产品 30000 -B产品 20000 制造费用 5000 贷:原材料 55000,（二）人工费用的归集与分配,1.账户设置,2.账务处理,某企业月末计提工资28000元,其中生产A产品工人工资150 00元，生产B产品工人工资1 0000元，车间管理人员工资5000元,行政管理人员工资3000元。 借:生产成本-A产品 15000 -B产品 10000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷:应付职工薪酬-工资 28000,（三）制造费用的归集与分配,制造费用的分配 常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时； 机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。 计算公式： 分配率=制造费用总和/分配标准之和 各种产品分配额=各种产品各自所占标准分配率,制造费用按生产工人工资比例分配 制造费用总额=10 560元 分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分