第九章风险评估S资料教程

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1、第九章风险评估,由于本章是风险导向审计中的核心内容，所以考生应将本章作为重要的知识掌握。通过学习，考生应明确风险导向审计的理念，把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型（包括综合题）；同时本章还可单独出客观题或简答题。考生应具体把握以下内容：1.理解对风险评估的总体要求；2.掌握风险评估程序；3.理解了解被审计单位及其环境；4.掌握了解被审计单位的内部控制；5.理解评估重大错报风险。,第一节风险评估概述,一、审计风险准则的重大变化体现在以下方面 1要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。 2要求注册会计

2、师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。 5要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。,第一节风险评估概述,1.总体要求：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2.风险评估的必要性了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍

3、然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 3.了解的程度：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。,第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论,二、项目组内部的讨论（一）讨论的目标 项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享

4、见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 （二）讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。（三）参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。（四）讨论的时

5、间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。,第三节 了解被审计单位及其环境,一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。,第三节 了解被审计单位及其环境,第二，各方面的情况可能会互相影响，注

6、册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。(一）注册会计师应当了解被审计单位的行业状况 主要包括： （1）所处行业的市场供求与竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。,第三节 了解被审计单位及其环境,（二）法律环境及监管环境 了解法律环境及监管环境的主要原因在于：（1）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；（2）某些法律法

7、规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；（3）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,第三节 了解被审计单位及其环境,（三）其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；

8、（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。 具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况： （1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？ （2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？ （3）被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的影响？,第三节 了解被审计单位及其环境,注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）

9、与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,第三节 了解被审计单位及其环境,三、被审计单位的性质（一）所有权结构 （二）治理结构 （三）组织结构 （四）经营活动 （五）投资活动 （六）筹资活动 四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）重要项目的会计政策和行业惯例 重要项目的会计政策包括，收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的,第三节 了解被审计单位及其环境,确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，注册会计师应当熟悉这些行业惯例。当被审计单位采用与行业惯例不同的会

10、计处理方法时，注册会计师应当了解其原因，并考虑采用与行业惯例不同的会计处理方法是否适当。 （二）重大和异常交易的会计处理方法 例如，本期发生的企业合并的会计处理方法。某些被审计单位可能存在与其所处行业相关的重大交易。例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研究与开发活动等，注册会计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当。 （三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响,第三节 了解被审计单位及其环境,在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响

11、。 （四）会计政策的变更 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性 （五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,第三节 了解被审计单位及其环境,（一）目标、战略与经营风险 目标是企业经营活动的指针。 战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风

12、险。 不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险。注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险： （1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；,第三节 了解被审计单位及其环境,（2）开发新产品或提供新服务；（3）业务扩张；（4）新颁布的会计法规；（5）监管要求；（6）本期及未来的融资条件（7）信息技术的运用。 （二）经营风险对重大错报风险的影响 经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。注册会计师了解被审计单位的经营风险

13、有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。,第三节 了解被审计单位及其环境,（三）被审计单位的风险评估过程 管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分，本指南第四章将对其作具体说明。 （四）对小型被审计单位的考虑 小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来

14、确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险。,第三节 了解被审计单位及其环境,六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标(包括财务和非财务的)、预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较。此外，外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告。 （一）了解的主要方面 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）

15、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。,第三节 了解被审计单位及其环境,（二）关注内部财务业绩衡量的结果 内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施。与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险，例如，内部财务业绩衡量可能显示被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率或盈利水平，此类信息如果与业绩奖金或激励性报酬等其他因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。因此，注册会计师应当关注被审计单位内部财务业

16、绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 （三）考虑财务业绩衡量指标的可靠性 如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册,第三节 了解被审计单位及其环境,会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息系统生成。如果被审计单位管理层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误的信息得出的结论也可能是错误的。如果注册会计师计划在审计中（如在实施分析程序时）利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。 （四）对小型被审计单位的考虑 小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。,第三节 了解被审计单位及其环境,需要强调的是，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标