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1、财政与公共管理学院,第十七章 个人所得税,第一节个人所得税基本原理 第二节纳税义务人 第三节所得来源的确定 第四节应税所得项目 第五节税率 第六节应纳税所得额的规定 第七节应纳税额的计算 第八节税收优惠 第九节境外所得的税额扣除 第十节征收管理,第一节 基本原理 第二节 税制要素与应纳税额的确定 第三节 征收管理,财政与公共管理学院,本章基本内容框架,财政与公共管理学院,第一节 基本原理,一、个人所得税的建立和发展 1980年个人所得税法 1986年个体工商户所得税暂行条例 1987年个人收入调节税暂行条例 1994年个人所得税法 个人所得税是对在我国境内有住所、或者无住所但在中国境内居住满1
2、年的个人，就其境内、外所得和在我国境内无住所又不居住、或无住所且居住不满一年的个人，就其来源于我国境内的所得所征收的一种税。,财政与公共管理学院,三、个人所得税以个人的纯所得为计税依据,有关费用的扣除分三类： 1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用； 2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,财政与公共管理学院,目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按
3、累进税率征收 混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。,四、个人所得税的税制模式,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,第二节 税制要素,一、纳税人 （一）纳税人的概念 个人所得税的纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。,财政与公共管理学院,（二）居民纳税人及其纳税义务 在中国境内有住所,或者无住所,而在中国
4、境内居住满一年的个人，为我国的居民纳税人， 应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。,财政与公共管理学院,（ 三）非居民纳税人及其纳税义务 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。 仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
5、个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,财政与公共管理学院,案例,某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国， 2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人C.2007年度和2008年度均为我国非居民纳税人D.2006年度和2007年度均为我国居民纳税人 【答案】B,财政与公共管理学院,（四
6、）所得来源地的确定,1、工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所得来源地。 2、个体工商户的生产、经营所得，以生产、经营活动实现地为所得来源地。 3、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。 4、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得，为来源于我国境内所得。 5、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地。 6、不动产转让所得，以不动产的座落地为所得来源地。 7、特许权使用费所得，以特许权使用地为所得来源地。 8、利息、股息、红利所得，以支付的企业单位的所在地为来源地。 9、偶然所得，以所得的产生地为来源地。,财政与公共管理学院,案例,（2002年）
7、韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。 A.4000元 B.5650元C.9650元 D.10250元 【答案】A 【解析】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000元。,财政与公共管理学院,二、课税对象与征税范围,个人所得税法列举了11项应税所得： 1.工资、薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得
8、。,财政与公共管理学院,注意的问题：,1.免纳个人所得税。 【案例多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红 B.独生子女补贴C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费 【答案】AD,财政与公共管理学院,2.了解内部退养人员工薪征税问题 【案例单选题】（2007年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2006年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l 800元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税（）。A.5 985元 B.5 995元 C.6 145元 D.6 155元 【答案】B 【解析】根据个
9、人所得税法规定：因单位减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准（2008年3月1日前为1600元），按适用税率计征个人所得税。应纳税所得额=60000/40+1800-16001700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（60000+1800-1600）10%-255995元。,财政与公共管理学院,3.免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励 4.公司职工取得的
10、用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。 【案例多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.职工从本单位取得的子女托儿补助 【答案】AC,财政与公共管理学院,2.个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得计征
11、个税 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 注意：出租车驾驶员的缴税问题？,财政与公共管理学院,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。（拥有经营成果所有权） 4.劳务报酬所得（29项） 是指个人从事高设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审
12、稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的所得。（独立劳动所得）,财政与公共管理学院,工资与劳动报酬的区别,独立与非独立；雇佣与非雇佣。 工资任职和受雇：第一，签有劳动合同；第二，合同时间在3个月以上的，否则是劳动报酬。 包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 不予征税的补贴、津贴不属于纳税人本人的工资、薪金所得项目的收入。包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴和误餐补助。,财政与公共管
13、理学院,案例,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 【答案】AD,财政与公共管理学院,5.稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6.特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,财政与公共管理学院,7.利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳
14、税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,财政与公共管理学院,案例,（2003年）下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息 【答案】ABC,财政与公共管理学院,8.财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9.财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税 （2）量化资产股份转让
15、 （3）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,财政与公共管理学院,10.偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.其他所得,财政与公共管理学院,三、税率：分项定率,(一)工资、薪金所得 P305 适用九级超额累进税率，税率为5%-45%。 (二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用五级超额累进税率，税率为5%-35%。,财政与公共管理学院,(四)劳务报酬所得 适用比例税率，并实行加成征收。 级数 每次应纳税所
16、得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过20，000的部分 20 0 2 超过20，000-50，000的部分 30 2000 3 超过50，000的部分 40 7000 (三)稿酬所得 20%，并按应纳额减征30%，实际税率14%。 (五)特许权使用费所得、利息(个人储蓄利息5%)、股息、红利所得、财产租赁所得（民房10%）、偶然所得、其他所得适用20%比例税率。,财政与公共管理学院,财政与公共管理学院,案例,（2005年）下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答案】ABCD,财政与公共管理学院,四、应纳税所得额的确定,计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额和应纳税额，按不同应税项目分别计算。,财政与公
