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1、,第十二章所有者权益,所 有 者 权 益,企业的性质与特征,股本,资本公积与留存收益,每股收益,企业的组织形式,公司的特征与分类,股份有限公司的基本特征,所有者权益的基本特征,所有者权益的表现形式,股票的种类及特征,股本的会计处理,投入资本的特殊问题,资本公积,盈余公积,利润分配,简单资本结构的EPS,复杂资本结构的EPS,本章 结构,股份支付,综合例解,股份支付的披露,股份支付的概念与核算,供应,生产,销售,资本家,企业家,聘 请 专 业 管 理 者,管理,管理成本,投资,投资回报或股权处置,现代企 业的最大特 点就是专业 化分工的两 权分离。 资本家 的专业特长 就是资本经 营和选聘企 业
2、家，而不 是经营企业。,二、公司的特征与分类 公司是独立于自然人之外的法人 。公司一般实行所有权与经营权的分离，所有者的变更不影响公司独立承担法律责任，具有较强的筹资能力。 按照大陆法系的分类方法，公司分为四类：无限公司、两合公司、有限责任公司和股份有限公司。 三、股份有限公司的基本特征 股份公司将全部资本划分为等额股份，根据股票发行对象分为定向持有和公开发行两种；根据股票能否自由转让分为上市公司与非上市公司。 股份公司有五大特征：一是独立法人及纳税主体；二是所有权与经营权在一定程度上分离；三是股东只承担有限责任；四是公司存续不受所有人变更影响；五是有较强的融资能力。,第三节,资本公积与留存收
3、益,一、所有者权益的基本特征 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益有三大特征： 1.是企业对所有者负有的经济责任，要追求所有 者权益的不断增加，所有者对此享有占有权、处置权、 分配权。 2.在企业持续经营期间，投资不能退回；企业清 算时债权要排在所有权之前。所有者除了有剩余索取 权之外，更重要的是对经营者的控制权。 3.所有者权益除了实收资本之外，还包括留存收 益，不断增加留存收益这是所有者权益追求的目标。,二、股东权益的表现形式和股东权益的构成 所有者权益的四种表现形式：独资企业称业主权益；合伙企业称合伙人权益；有限责任公司称所有者权益；股份公司称股东权益。,股 东 权 益
4、,投入资本,盈余公积,未分配利润,法定资本,资本公积,普通股,优先股,股本溢价,其他,三、股本的相关概念 1.核定股本，也称注册资本。 2.以发行股本，也称实收资本。实收资本的最高限额就是注册资本；实收资本也称法定资本。 3.未发行股本=核定股本实收资本 4.流通在外股本，即可以自由转让的股本。 5.库藏股票，即企业回收但未注销的股票。 6.已发行股本=流通在外股本+库藏股票 7.已认购股本，是投资者已经承诺购买，但尚未交款或未交足认购款的未发行股本。,四、股票的种类及其特征 (一)股票的不同分类 1.按照分配利益分为优先股和普通股； 2.按照是否有名义价值分为面值股票与无面值股票； 3.按记
5、名与否分为记名股票和无记名股票。 (二)优先股的分类及特征 分配股利和清算财产优先于普通股，但无表决权是优先股的一般特征。 1.累积优先。优先股股利属于定额或定率股利，当期不够分配而转移到下期分配的股利称累计股利。优先股的累计股利和当期股利都要优先于普通股股利进行分配。 2.可赎回优先股。在发行优先股时，可以规定可赎回条件。 3.可转换优先股。给优先股股东的一种选择权。 4.参加优先股。除了可以获得定额股利之外，还可以同普通股一样分享部分或全部剩余股利。,情况一：公司发行优先股为累积不参加。 优先股累积股利=1005%2=10万元 优先股当年股利=1005%=5万元 普通股应得股利=2815=
6、13万元 情况二：公司发行优先股为累积全参加。 优先股累积股利=1005%2=10万元 优先股当年股利=1005%=5万元 普通股按优先股股利率分配=2005%=10万元 优先股分配剩余股利=100(2810510)/30=1万元 普通股分配剩余股利=200(2810510)/30=2万元,【例】公司股本为300万元，普通股40万股，每股面值5元；优先股10万股， 每股面值10元，股利率5%。公司当年可分配利润28万元。公司已欠股利两年。,情况三：优先股为累计参加，参加比例为：5.5%。 优先股累积股利=1005%2=10万元 优先股当年股利=1005%=5万元 优先股定比参加分配股利=100
7、(5.5%5%)=0.5万元 普通股应得股利=281050.5=12.5万元 情况四：优先股非累积不参加。 优先股应得股利=1005%=5万元 普通股应得股利=285=23万元 情况五：优先股为非累积部分参加，参加普通股超过10%的部分。 优先股定率股利=1005%=5万元 优先股参加普通股超过10%的部分=100(23-20010%)/300=1万元 普通股应得股利=2851=22万元,(三)普通股的特征 普通股不享受任何优先权，只享受股东的基本权利。一是参与并控制企业的经营管理；二是参与利润分配；三是参与企业剩余资产的分配；优先认购公司发行的新的普通股股份。 五、股本的会计处理,【例】某公
8、司接受投资者认购50000普通股认购书，面值1元，认购价 1元。投资者按45%，55%的比例分两次缴清股款。会计分录：,接受投资者认购。 借：应收认购款 50000 贷：已认购普通股股本 50000 第一次收款。 借：银行存款 22500 贷：应收认购款 22500 第二次收款。 借：银行存款 27500 贷：应收认购款 27500 收清股款签发股票。借：已认购普通股股本 50000 贷：股本普通股 50000,六、股本的特殊处理 1.股本分割 将大面额股票分割成小面额股票，或大份额股票分割成小份额，总股本不变，不改变股东权益，因此，不需要账务处理。 2.库藏股票 为了提高每股收益水平、挫败恶
9、意收购、影响股票交易价格或为职工提供认股权，都可能发生库藏股票的回购问题。 回购不能确认利得或损失，只能减少企业资产和股东权益。 成本法：库藏股票按成本入账。若重新发行，发行价格大于成本则增加资本公积，若小于成本，冲减资本公积。 面值法：库藏股票按面值入账，同时将原始发行中的溢价借记资本公积。若库藏股票成本高于原始发行收入，差额冲减留存收益。若重新发行仍按面值入账，发行收入与面值之间的差额计入资本公积。,股票发行：借：银行存款 60000 贷：股本普通股 50000 资本公积普通股溢价 10000 成本法回购： 面值法回购： 借：库藏股 13000 借：库藏股 10000 贷：银行存款1300
10、0 资本公积 2000 留存收益 1000 贷：银行存款 13000 成本法以1.5元再发行： 面值法： 借：银行存款 7500 借：银行存款 7500 贷：库藏股 6500 贷：库藏股 5000 资本公积 1000 资本公积 2000,【例】公司发行5万股面值1元的普通股股票，发行价格1.2元。公司以每股1.3 元的价格回购1万股，先以每股1.5元的价格再发行5000股，再以每股0.8元发行 3000股，又以每股1元发行2000股。按成本法和面值法分别作出会计分录。,成本法以0.8元再发行3000股 面值法 借：银行存款 2400 借：银行存款 2400 资本公积 1000 资本公积 600
11、 留存收益 500 贷：库藏股 3000 贷：库藏股(30001.3)3900 成本法以1元再发行2000股 面值法 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 留存收益 600 库藏股 2000 贷：库藏股(20001.3)2600,第三节,资本公积与留存收益,一、资本公积 资本公积是由投资者投入的实收资本之外的或其他来源获得的 属于所有者的资金。 1.股本溢价 股份有限公司超过票面价值的发行收入。 2.资本溢价 有限责任公司吸收新投资者以高出净资产价值的投入，高出部 分为资本溢价。 二、盈余公积 盈余公积是企业按规定从净利润中提取的积累资金。按公司 法的规定，股份有限公司应按税后利润的
12、10%提取法定公积金，累 计达到注册资本的50%以上，可不再提取。任意盈余公积金的提取比 例由股东大会决定。 留存收益是企业历年实现的利润中提取形成的内部积累，由盈 余公积和未分配利润组成。,提取盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 1200000 提取任意盈余公积 600000 贷：盈余公积法定盈余公积 1200000 任意盈余公积 600000 派发新股： 借：盈余公积 800000 贷：股本普通股 700000 资本公积股本溢价 100000 派发现金股利：借：盈余公积 300000 贷：应付股利 300000 弥补亏损：借：盈余公积 200000 贷：利润分配其他转入 200000,
13、【例】公司07年度实现税后利润1200万元。经股东大会批准，提取10%法 定盈余公积，5%任意盈余公积。其中，法定盈余公积中的80万元用于派送新股 ，按派发的股票面值计算为70万元。任意盈余公积中的30万元用于派发现金股 利，20万元用于弥补以前年度亏损。会计记录如下：,三、股利分配 股利分配有四种形式：现金、股票、财产和负债股利。 1.现金股利 股利宣布日：借：利润分配；贷：应付股利。 除息日、股权登记日不做会计处理。 股利发放日：借：应付股利；贷：现金。 2.财产股利 借：应付股利；贷：相应的资产账户。 3.股票股利 借：应付股利；贷：股本。 4.负债股利 借：应付股利；贷：应付票据。,第
14、四节,每股收益,每股收益(earnings per share,EPS)是当期的盈利除以当期 流通在外的普通股的加权平均股数。即每股普通股所赚取的盈利， 它最能体现上市公司的业绩和价值。 一、简单资本结构下的每股收益 简单资本结构是指公司不含有稀释性证券。 稀释性证券是可能导致普通股增加的证券，例如可转换债券、 可转换优先股和认股权证等。 简单资本结构下的每股收益=当期应归属于普通股的净利润当 期发行在外普通股加权平均股数 当期应归属于普通股的净利润=净利润优先股股利 当期发行在外普通股加权平均股数=初期发行在外普通股股数+当期新 发行普通股股数到报告期的已发行时间当期回购的普通股股数 到报告期的已回购时间,二、复杂资本结构下的每股收益 复杂资本结构是指公司包含稀释性债券。 含有稀释性债券的公司必须向报表使用者提示稀释性证券可能带来的稀释效果。所以必须同时计算两种每股收益：不考虑稀释作用的每股收益和考虑稀释作用的每股收益。 考虑稀释作用就是要调整简单资本结构下的每股收益计算公式的分子和分母。 在调整当期应归属于普通股的净利润时，要将当期已经确定为支付稀释性证券的费用转为利润，并考虑对所得税的影响； 在调整当期发行在外普通股加权平
