06固定资产C教学幻灯片

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1、中级会计实务,第六章 固定资产,第六章 固定资产,教学目标： 1、掌握固定资产的确认条件； 2、掌握固定资产初始计量的核算； 3、掌握固定资产后续支出的核算； 4、掌握固定资产处置的核算 5、熟悉固定资产折旧方法,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念及特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,注意：,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成

2、部分确认为单项固定资产。 与固定资产有关的后续支出，满足固定资产的确认条件的，应当计入固定资产的成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,判断正误：,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为固定资产（ ） 答案：正确,第二节 固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定使用状态前发生的一切合理、必要的支出。 必要支出包括： 价款、运杂费、包装费、安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特定行业的特定固定

3、资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素,一、外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例1：2004年2月13日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行存款支付。安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元，支付安装工人的工资为4800元，假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：,支付设备价款时，借：在建工程

4、307200 贷：银行存款 307200,领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程 33114 贷：原材料 24200 应交税金-应交增值税-进项税额转出4114 应付职工薪酬 4800,设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 340314 贷：在建工程 340314,特殊考虑：,（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例2：2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款780万元，

5、增值税132.6万元，包装费0.4万元， 全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：250万元、350万元、400万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。,确定固定资产总成本 固定资产总成本=780+132.6+0.4=913(万元）,确定设备A、B和C的价值分配比例 设备A分配比例=250（250+350+400）=25% 设备B分配比例=350 （250+350+400）=35% 设备C分配比例=400 （250+350+400）=40%,确定A、B、C设备入账价值 设备A入曲价值=91325%=228.25（万元） 设备

6、B入曲价值=91335%=319.55（万元） 设备C入曲价值=91340%=365.2（万元）,账务处理： 借：固定资产A 228.25 B 319.55 C 365.2 贷：银行存款 913,特殊考虑：,(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。摊销的金额除满足借款费用资本化条件应计入固定资产成本外，均应当在信用期间确认为财务费用，计入当期损益,二、自建的固定资产,企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要

7、支出构成。 必要支出：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,（一）自营工程 入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。,注意： 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工核算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整,例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价

8、值为240万元，该产品适用的增值税率为17%，计税价格为260元，发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A 622.2万元 B648.2万元 C666.4万元 D 686.4万元 该生产线的入账价值=234+240+260*17%+130+18.2=666.4（万元）,（二）出包工程,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。,

9、例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包过程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款300 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下账务处理：,1.按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,2.在补付工程款时： 借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000,3.工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 900 000 贷：在建工程 900 000,三、投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当

10、按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产（投资各方确认的价值） 贷：实收资本（享有的份额） 资本公积（不公允时的差额）,例：某股份有限公司的注册资本为10000000。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为5600000元，已计提折旧1662000元，双方经协商确认的价值为4438000元，和公允价值相同。占甲股份有限公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：,借：固定资产 4438000 贷：实收资本 4438000,四、存在弃置费用的固定资产,在实际应用中，应在固定资产初始

11、计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，然后计入固定资产的成本。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产处置费用处理。,第三节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 （一）影响折旧的因素： （1）原值 （2）预计净残值（3）预计使用年限（4）减值 （二）折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产； （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始提折旧；当月减少的固定资产当月仍要提折旧，下月开始不提折旧。,注意：,1、已达到预定可

12、使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，丹不需要调整原已计提的折旧额。,2、以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。,（三）折旧的方法： 1、年限平均法 年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 。,年折旧率=（l-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率

13、/12月折旧额=固定资产原价月折旧率,2、工作量法,工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000（1-3%）/2000000=0.3298（元/件）月折旧额=340000.3298=11213.2（元）,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净

14、残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2/预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率,例：甲公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=60000040%=240000（元）第二年应提的折旧额

15、=（600000-240000）40%=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000-144000）40%=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600-6000004%）/2=52800（元）,4、年数总和法 年折旧额=（原值-预计净残值）年折旧率 年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将遂期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。 折旧率=年数倒转顺序（尚可使用年限）逐期年数相加,如果采用年数总和法提折旧：,例：甲公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减

16、法计算折旧,练习：,1、某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产的原价为598万元，预计使用年限为5年，分别用四种方法计算2003年应计提的折旧额。,2、某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应提的折旧额为（ ）万元。 A、160 B、224 C、240 D、192 答案：B,二、固定资产的后续支出 资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,例：甲企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计为1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为800万元。,固定资产更换后的原价=进行更新前的账面价值+发生的后续支