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1、第六章、借贷记账法的应用,第六章、借贷记账法的应用 目的、要求： 了解生产过程、销售过程的主要经济业务，掌握其业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：生产及销售过程的核算 难点：净利润的计算及分配核算,第一节 生产过程及产品制造成本计算 一、生产过程核算应设置的账户 （一）“生产成本”账户 属于成本类账户，核算工业企业生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。,（二）“制造费用”账户 属于成本类账户，核算车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。,制造费用包括： 车间管理人员工资及福利费， 机器设备等生产用固定资产的折旧 费及修理
2、费， 车间办公费， 劳动保护费等, 不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。,借方,本期发生 的各种 制造费用,月末分配 结转的应由 各种受益产品负 担的制造 费用,贷方,月末一般无余额,（三）“管理费用”账户 属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括： 行政管理部门的折旧费、工会经费、管理人员工资和福利费、劳动保险费等。,借方 ：月份内发生的各项管理费用 贷方：月末转入“本年利润”账户的管理费用， 月末无余额。,（四）“库存商品”账户 属于资产类账户，核算已完工入库并可供销售的产品成本。 借方：已完工并验收入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入），
3、 贷方：发出的各种产品的成本， 月末余额：在借方，表示库存商品的成本。,（五）“应付职工薪酬”账户 属于负债类账户，核算应付给职工的工资总额，包括：工资、奖金、津贴等。 贷方登记：应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，或分配转出的工资总额，,借方登记：实际支付的工资总额， 期末一般无余额， 如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额， 贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。,（六）“应付福利费”账户,属于负债 类账户， 核算根据国家规定 按照工资总额的一 定比例（14%） 提取的 福利费,主要用于支付 职工的医疗 卫生费用、 困难补助、 其他福利费 以及医务、福利 人员工资等,贷方登记：
4、提取的福利费， 借方登记：实际支用的职工福利， 余额：一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。,二、生产加工业务核算举例 2003年12月，新星股份有限公司发生业务如下： 例61仓库发出材料一批，领用情况如下： 生产A产品领用甲、乙材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料共计11 675元，,车间和厂部管理部门分别领用甲材料1 575元和945元， 经计算，材料耗用情况：甲材料共耗用380公斤，计11 972元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。,借：生产成本A产品 4 290 B产品 11 675 制造费用 1 575
5、 管理费用 945 贷：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 14 丙材料 5 375,例62 结算本月应付职工工资18 000元，其中A产品的生产工人工资6 000元，B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。 会计分录编制如下：,借：生产成本A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：应付工资 18 000 三、产品制造成本的计算 （一）产品制造成本的内容 制造业经过供应阶段进入生产阶段,在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。 从内容上看，主要包括
6、： 劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。,劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。 活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。,（二）产品制造成本的计算 按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括： 直接材料费用、 直接人工费用、 制造费用的归集和分配,直接材料： 各产品领用的原材料费用直接计入各受益产品的生产成本， 直接人工： 参加产品制造的生产工人的工资和福利费，应计入产品的生产成本。,制造费用： 为组织和管理生产发生各项间接生产费用。
7、如果是为生产一种产品而发生的，可直接计入受益产品的生产成本， 如果是为生产多种产品而发生的，须采用一定的方法分配计入各受益产品的生产成本。,4产品制造成本的计算 产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即 “半产品”。因此，在一定会计期间内归集的生产费用，并不一定就是本月完工产品的成本。,正确计算本月完工入库产成品的生产成本公式如下：,第二节销售过程核算,一、应设置的主要账户,（一）“主营业务收入”账户 属于损益类账户，用来核算销售商品、提供劳务等取得的收入。,（二）“主营业务成本”账户,属于损益类账户，核算：,因销售商品、提
8、供劳务 或让渡资产使用权等 日常业务而发生的实际成本。,销售产品、 提供劳务等 发生的实际成本，,期末转入“本年利润”的金额,主营业务成本,（三）“营业税金及附加”账户,属于损益类账户，核算：,应由主营业务负担的税金及附加， 包括营业税、消费税、 城市维护建设税、教育费附加等。,营业税金及附加,应交的： 营业税、 消费税、 城市维护建设税 教育费附加,期末转入“本年利润”的金额,属于损益类账户，核算：,（四）“销售费用”账户,公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。,属于资产类账户，用来核算：,（五）“应收账款”账户,因销售商品、提供劳务
9、等应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项。,新星股份有限公司向东明公司销售A产品80件，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货款尚未收到。,例63,二、产品销售过程核算举例,借：应收账款东明公司 56 160 贷：主营业务收入A产品 48 000 应交税费应交增值税销项 8 160,向明光厂销售B产品50件，单价800元，价款共计40 000元，增值税6 800元，产品已发出，货款已收到，存入银行。,例64,借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入B产品 40 000 应交税费应交增值税销项 86 800,利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反
10、映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。,第三节净利润确定和分配,财务成果包括 三个层次：,营业利润 = 营业收入 期间费用+投资收益 （即管理费用、财务费用和销售费用）,营业利润 利润总额 净利润,其中： 主营业务利润 其他业务利润,主营业务收入主营业务成本营业税金及附加,其他业务收入其他业务支出,2利润总额 营业利润营业外收入营业外支出,3净利润利润总额所得税,（一）“其他业务收入”账户 属于损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。,一、净利润核算应设置的账户,属于损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生
11、的支出，包括： 销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。,（二）“其他业务支出”账户,属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括： 固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。,（三）“营业外收入”账户,属于损益类账户，核算发生的与其生产经营无直接关系的各项支出， 如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。,（四）“营业外支出”账户,属于所有者权益类账户，核算在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。,（五）“本年利润”账户,期末转入的：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投
12、资收益、账户的金额,期末转入的： 主营业务成本、 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 账户的金额,本年利润,期末发生的亏损,期末实现的利润,年末将本年实现的净利润、或净亏损由该账户借方、或贷方转入“利润分配”账户的贷方、或借方， 年度结转后，本账户无余额。,年末结转,属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。,（六）“所得税”账户,该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。,（七）“利润分配”账户,例65 借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入材料销售 4 000 应交税金应交增值税（销项 ）8 680,二、财务成果业务核算示例,出售乙材料一批，价值4 000元， 应交增值税680元，款已存入银行。,月末结转上述材料的实际成本2 500元。 会计分录编制如下：,例66,借：其他业务支出材料销售 2 500 贷：原材料乙材料 2 500,
