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1、2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,1,第13章,借 款 费 用,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,2,131借款费用的确认 132借款费用资本化金额的确定,中级财务会计 第13章 借款费用,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,3,掌握借款费用的确认、借款费用资本化金额的确定、借款费用开始资本化的条件、暂停资本化的条件以及停止资本化的条件。,学习目标,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,5,制定和修改背景,2001年1月18日，发布企业会计准则借款费用 2005年修订，2006年2月15日发布 新旧比较 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大
2、了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化金额的计算方法,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,6,借款费用的范围 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用,借款的范围 专门借款 一般借款,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,7,借款费用资本化的资产的范围,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,符和资本化条件的资产,1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 3、建造合同,2
3、020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,8,借款费用资本化期间的确定,资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,9,借款费用资本化期间的确定,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,正常中断：继续资本化 中断原因 构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化 中断原因 企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资
4、金周转困难、安全事故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,10,借款费用资本化期间的确定,资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断： 资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售 继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 试运行的情况,开始资本化的时点,暂停资本化,停止资本化,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,11,资产分别建造、分别完工的 ，分别情况界定： 部分停止资本化 已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产
5、活动实质已完成 全部完工时停止资本化,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,12,132借款费用资本化金额的确定,中级财务会计 第13章 借款费用,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,13,借款费用资本化金额的确定,借 款 利 息,借 款 辅 助 费 用,外币 专门 借款 汇兑 差额,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,14,应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,借款 利息 资本 化金 额的 确定,专门借款利息费用 资本化金额的确定,2020/8/6,经管学院 中级财务
6、会计课题组,15,借款 利息 资本 化金 额的 确定,一般借款利息费用 资本化金额的确定,一般借款利息费用资本化金额,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,16,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款加权平均利率,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,17,例题,华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一
7、次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,18,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5
8、年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,19,计算专门借款利息资本化金额: 207年专门借款利息资本化金=20008%-5000.5%6 =145万元 208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,20,计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006%100008%）（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =20001
9、80/360=1000万元 207年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元 208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,21,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000 208
10、年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,22,借款辅助费用资本化金额的确定,达到预定可使用或者可销售状态,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产,应当在发生时根据其发生额予以资本化,应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,23,在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,外币 专门 借款 汇兑 差额,202
11、0/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,24,甲公司于20年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。,例题,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,25,工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 201年1月1日，支出200万美元； 201年7月1日，支出500万美元； 202年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务
12、发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 201年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币； 201年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 202年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 202年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,26,（1）计算201年汇兑差额资本化金额 债券应付利息=10008%7.75=807.75620（万元） 借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000 外币债券本金及利息汇兑差额 =1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75） =50（万元）
13、借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,27,（2）202年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 借：应付利息 6 200 000 在建工程 16 000 贷：银行存款 6 216 000,2020/8/6,经管学院 中级财务会计课题组,28,（3）计算202年6月30日时的汇兑差额资本化金额 债券应付利息=10008%1/27.80=407.80312（万元） 借：在建工程 3 120 000 贷：应付利息 3 120 000 外币债券本金及利息汇兑差额 =1000（7.80-7.75）+40（7.80-7.80） =50（万元） 借：在建工程 500000 贷：应付债券 500000,
