第三章 增值税课件

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1、1,第三章 增值税,2,主要内容： 第一节 征税范围、纳税人与税率 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税 期限和纳税地点 第四节 专用发票的使用和管理,3,第一节 增值税概述 一、增值税的含义 增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,以其取得的增值额为征税对象所征收的一种税。,应税劳务,指有形动产（包括热力、电力和气体）,称为,4,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060 =40,增值税=40,增值

2、税= 100 60 =40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),5,从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M，因此，我们把V+M称为理论增值额。 在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的法定增值额。,6,二、增值税的分类,(一)、分类标准：法定增值额的不同 （二）、类型 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。,7,C + V + M,折旧,外购原材料,扣除项目金额,增值额,增值额=销售收入外购原材料,8,2、收入型增值税在计算法定增值额时，允许将当期固定资产

3、的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。,9,C + V + M,折旧,增值额,增值额=销售收入（外购原材料+当期固定资产折旧）,外购原材料,10,3、消费型增值税在计算法定增值额时，允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。,11,三、增值税的特征 1、征税范围广泛，税源充裕 2、实行多阶段征税，但不重复征税 3、增值税属间接税，税负向前推移 4、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性,12,理解： 增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。 我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改

4、为了价外税。,13,以前价内税：,现行价外税：,税率为14.5，销售额100元,增值税：10014.5 = 14.5元,不含增值税的价格为85.5元（ 100 14.5 ）,税负保持不变, 税率设为X， 则85.5X14.5，得X17。,增值税： 85.5 17 = 14.5元,销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）,14,第二节 增值税的纳税义务人、征税 范围及税率,15,一、增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 单位，是指所有的单位。 个人，是指个体经营者及其他个人。,16,纳税人按其经营规

5、模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。 （二）一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。,17,工业制 造业,流通业,年销售额100万元,一般纳税人,年销售额 100万元,小规模纳税人,and,年销售额180万,年销售额 180万,一般纳税人,小规模纳税人,18,一般纳税人的主要权利： 可以购买专用发票

6、 可以开具专用发票 有权向销售方索取专用发票 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额 一般纳税人的主要义务： 及时申请办理认定手续 健全财务核算制度 准确地核算应纳税额 按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况,19,三、增值税的征税范围 所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些 行为应该征收增值税。具体包括： （1）销售或进口货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）特殊项目 （4）视同销售货物行为 （5）混合销售行为 （6）兼营非应税劳务行为,20,三大流转税,销售,货物,劳务,有形动产应税消费品,不动产,交、建、金、邮、文、娱、服,加工、修理修配,增值税,消费税,增值税,营业税,21,

7、销售,货物发生转移,货物所有权发生转移,货物所有权发生有偿转移,因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。,22,四、视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,23,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买

8、的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,24,混合销售行为,销售电视机：交增值税,提供运输劳务：交营业税,25,从税法的角度上，上述这种行为被定义为混合销售行为。它必须符合下列条件：,同一次销售行为中,有A才有B,有B才有A,26,混合销售行为的税务处理：,关键：判断发生混合销售行为的纳税人日常交哪种税为主。 日常以交增值税为主，则该纳税人发生的混合销售行为交增值税。 日常以交营业税为主，则该纳税人发生的混合销售行为交营业税。,27,关于混合销售行为的几项特殊规定： 1、运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征

9、收增值税。 2、电信部门：电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机，移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税，对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税。,28,兼营销售行为：,若干次销售行为中,29,兼营销售的税务处理：,我国税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用税率征收增值税；对非应税劳务的销售额(营业额)按适用的税率征营业税。如果不分别核算或不能准确分别核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增

10、值税。,30,五、 增值税的税率 增值税采用比例税率 ，具体为： 1基本税率（17） 绝大多数货物和应税劳务，税率为17。 2低税率（13） 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13。 （1）粮食、食用植物油； （2）暖气、冷气 、热水 煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,31,（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； （5）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）； （6）国务院规定的其他货物。,32,3征收率（4或6,自2009年1月1日起，全部执行 3的征收率） 商业企业属于小规模纳税人的，其适

11、用的征收率为 4，商业企业外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6。 4兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。 5出口货物 适用零税率。,33,第三节 增值税的计算,一、一般纳税人应纳增值税的计算,二、小规模纳税人应纳增值税的计算,三、进口货物应纳增值税的计算,四、出口退税的计算,包括,34,一、一般纳税人应纳增值税的计算 （一）计算公式： 采用“购进扣税法” ，其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 （二）销项税额的计算 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按

12、照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式： 销项税额销售额税率,35,36,销货方名称：,购货方名称：,货物名称,货物单价P（不含税单价）,销售数量Q,销售额 PQ（不含税销售额）,税额 PQt,含税销售额 PQ PQt,增值税专用发票（例）,37,例1：纳税人甲销售花生油给乙,甲企业,乙企业,花生油1000元（不含税）,1000元,1000 13130（元）,共10001301130（元）,即销项税额,38,例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元,甲企业,花生油1000元（不含税）,乙企业,1000元,100元,共取得多少元？,销项税额 ？

13、,39,1、销售额的确定 （1）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、运输费等）,40,（2）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式） 换算公式为：,销售额,含税销售额,1+税率（征收率）,41,【例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入9000元（不含税），取得运输装卸费1000元。则该纳税人收取的销项税额为： 销项税额9000131000（113）13 1285（元）,42,注,逾期包装物押金,价外费用,零售收入,普通发票上注明的销售额,均为含税收入,

14、43,（3）视同销售货物行为的销售额的确定。 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率）,44,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为： （该货物实行从量定额征收消费税）： 组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额 （该货物实行从价定率征收消费税）：,组成计税价格=,成本（1成本利润率）,1-消费税税率,45,公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

15、 成本利润率由国家税务总局确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。,46,（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 （购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额）,47,（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： （1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 。,48,以下三项业务特殊处理，允许按规定扣除

16、： （3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：从2002年1月1日起，扣除率调整为13） 准予抵扣的进项税额买价扣除率,49,（4）一般纳税人因购买货物（不包括免税农业产品除外的免税货物和固定资产）或销售货物（不包括免税货物）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 运费金额：是指在运输单位开具的货票（运费结算单据）上注明的运费和建设基金。 准予抵扣的进项税额运费金额扣除率,50,（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，允许按对方开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10的扣除率计算进项税额，准予扣除。 准予抵扣的进项税额收购金额扣除率,51,（五）不得从销项税额中