《收入费用利润2011教学案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入费用利润2011教学案例（115页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter,收入、费用和利润,15 收入、费用和利润,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第14号收入 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第16号政府补助,国际会计准则,IAS18收入 IAS12所得税,收入费用利润的概念 收入费用利润的确认条件 收入费用利润的核算,内容提示,销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算 劳务收入的确认与核算,重点难点,二、收入的分类,三、商品销售收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,损失不需销售方承担,利益不归销售方所有,企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制,相
2、关经济利益很可能流入企业,收入金额能可靠计量,相关成本能可靠计量,1、转移商品所有权并交付实物 2、转移商品所有权但未交付实物 3、已交付实物但未转移商品所有权凭证,下列情况，商品所有权上的风险和报酬转移了吗？,计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用
3、实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,四、商品销售收入的会计处理,1、一般商品销售业务会计处理 2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理 3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理 4、销售退回的处理 5、预收款方式的销售处理 6、委托代销商品的处理 7、其他销售方式的处理 8、销售材料的处理,业务流程,1、一般商品销售业务会计处理,一般商品销售业务,实现收入： 借：应收账款 银行存款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加） 销售商品发生运杂费、
4、展览费等费用： 借：销售费用 贷：银行存款 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,1.商业折扣商业折扣应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：（1）总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。（2）净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。我国会计准则规定采用总价法。,2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理,甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为l 700元
5、。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款11 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税费应交增值税（销）1 700,（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000 2%），实际付款11 500元（11 700200）。 借：银行存款ll 500 财务费用200 贷：应收账款ll 700 （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的l%享受现金折扣
6、l00元（10 000 1%），实际付款11 600元（11 700100）。 借：银行存款ll 600 财务费用l00 贷：应收账款11 700 （4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款ll 700 贷：应收账款11 700,例-1,甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销
7、售税额。则甲公司业务处理？,销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,借：应收账款 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费-应交增值税（销项税）17，000,借：主营业务收入 5，000（100，000*5%） 应交税费-应交增值税（销项税） 850 贷：应收账款 5，850,借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150,承上例,若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款，则甲公司的会计处理？,借：发出商品 70，000 贷：库存商品 70，000,借：应收账款
8、 111，150 贷：主营业务收入 95，000 应交税费-应交增值税（销项税）16，150,借：银行存款 111，150 贷：应收账款 111，150,15 收入、费用和利润,2.特殊情况销售收入的会计处理,已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理,发出商品,确认收入,例-2,甲公司向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价100，000元，增值税为17，000元，成本为60，000元，甲公司在销售时就已发现B公司资金周转困难，但为减少存货，仍将商品发出，则甲公司的账务处理？,发出商品,若B公司承诺付款,借：发出商品60，000 应收账款17，000 贷：库存商品60，000 应交税
9、费-应交增值税（销项税）17，000,借：应收账款100，000 贷：主营业务收入100，000,借：主营业务成本60，000 贷：发出商品60，000,已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理,未确认销售收入,已确认销售收入,冲减“发出商品”，增加“库存商品”,发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本,若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税 若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用,销售退回,销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,例-3,甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值
10、税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？,结转成本,借：主营业务成本 18，000 贷：库存商品 18，000,收回货款,借：银行存款 34，500 财务费用 600 贷：应收账款 35，100,销售退回,借：主营业务收入 30，000 应交税费-应交增值税（销项税） 5，100 贷：银行存款 34，500 财务费用 600 同时调整主营业务成本： 借：库存商品 18，000 贷：主营业务成本
11、 18，000,委托代销商品的处理,代销通常有两种方式： 1.支付手续费方式的委托代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。 （1）委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 （2）受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费,2.视同买断方式的委托代销由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。 委托方应分别下列情况处理： （1）如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委
12、托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。 （2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,3.代销商品的会计处理（一）视同买断方式与支付手续费方式的区别,15 收入、费用和利润,（1）视同买断（收到代销清单时确认收入）,借：发出商品（委托代销商品) 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款
13、,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款,例-4,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值
14、税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。,根据上述资料，A企业的账务处理如下：,（1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品6 000 贷：库存商品6 000 （2）A企业收到代销清单时 借：应收账款B企业 ll 700 贷：主营业务收入l0 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本6 000 贷：发出商品6 000 （3）收到B企业汇来的货款11 700元时 借：银行存款ll 700 贷：应收账款B企业ll 700,B企业的账务处理如下： （1）收到甲商品时 借：受托代销商品10 000 贷：受托代销商品款10 000 （2）
15、实际销售时 借：银行存款14 040 贷：主营业务收入12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品10 000 借：受托代销商品款10 000 贷：应付账款A企业10 000 （3）按合同协议价将款项付给A企业时 借：应付账款A企业10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款11 700,15 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：发出商品（委托代销商品 ） 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款
16、 贷：应付帐款 应交税费应交增值税(销),借：应交税费应交增值税(进) 贷：应付帐款,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款,.,例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素,KK.,甲公司的账务处理如下： （1）发出商品时 借：发出商品12 000 贷：库存商品l2 000 （2）收到代
