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1、第十三章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、概念及特征： 同时具备两个特征： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 2、使用寿命超过一个会计年度。 二、确认条件： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,三、分类： 按经济用途分类：生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分类：使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 按所有权分类：自有固定资产 租入固定资产（融资租入）,四、账户： 1、固定资产：企业固定资产的原价,2、累计折旧：是“固定资产”的备抵账户，核算现有固定资产的折旧,3、工程物资：为基建工程等而准
2、备的各种物资的实际成本。,4、在建工程：企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出。,5、固定资产清理：企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等情况。,第二节 固定资产的取得,一、外购的固定资产： （一）外购固定资产成本的确定： 实际支付的买价、相关税费、以及为使固定资产达到预定可使用状态过发生的可直接属于该资产的其他支出（运费、包装费等）。 一般纳税人企业购进时发生的进项税额不纳入固定资产成本。,（二）核算 1、外购不需要安装的固定资产： 借：固定资产 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等账户,企业购入一台不需要安装的设备，价款
3、30000元，增值税5100元，运费500元，设备已投入使用，全部款项以存款支付。 借：固定资产 30500 应交税费应交增值税 （进项税额） 5100 贷：银行存款 35600,2、购入需要安装的固定资产： 购入需安装的设备时 借：在建工程 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等账户,支付安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款 安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程,企业购入一台需安装的设备，价款20万元，增值税34000元，运费5000元，全部款项以存款支付，另以存款支付安装费用6000元，设备安装完毕，交付使用。 购入设备时 借：在建工程 205000 应交税费应交增值
4、税 （进项税额）34000 贷：银行存款 239000,支付安装费用时： 借：在建工程 6000 贷：银行存款 6000 完工交付使用时 借：固定资产 211000 贷：在建工程 211000,二、投资人购入的固定资产： 入账价值 按照投资合同或协议约定的价值 如果投入的是不需安装的， 借：固定资产 贷：实收资本 如果是需要安装的，则通过“在建工程核算。,投资人投入企业货币资金20万元，设备一台价值30万元。 借：固定资产 300000 银行存款 200000 贷：实收资本 500000,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧的概念： 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额
5、进行系统分摊。 应计折旧额=固定资产原值预计净残值 预计净残值=残余价值清理费用,二、影响固定资产折旧的因素： 1、固定资产原价 2、固定资产的净残值估计的金额 3、固定资产减值准备 4、固定资产的使用寿命,三、固定资产折旧范围： （一）折旧的空间范围： 企业对所有的固定资产均提折旧，除了以下情况： 1、已经提足的折旧仍继续使用的，不再提折旧。 2、单独股价作为固定资产入账的土地,（二）折旧的时间范围： 按月计提折旧。 当月增加的当月不提 当月减少的当月计提 提足折旧的固定资产不再计提折旧 提前报废的固定资产不再补提折旧,（三）注意： 1、已达到预定可使用状态的，但尚未办理竣工手续的固定资产，
6、可以先按估计价值确定成本，计提折旧，等办理竣工决算后，再按照实际成本计算折旧，已经提取的折旧无需调整。 2、处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 3、大修理停用、季节停用的固定资产均提折旧。,四、固定资产的折旧方法： 折旧方法一经确定不得随意改变 （一）年限平均法（直线法） 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率,企业某设备的原价为18万元，预计使用10年，预计净残值率为4%，假设没有发生减值损失。 年折旧率=（14%）/10=9.6% 月折旧率=9.6%/12=0.8% 月折旧额=1800000.8%=1440元,（二）工作量法： 每单位工作量的折旧额=折旧总额预
7、计总工作量 折旧总额=固定资产原值（1净残值率） 某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量 每单位工作量的折旧额,企业某设备的原价为180万元，预计使用总工时为6万小时，预计净残值率为4%，假设没有发生减值损失。本月该设备使用了400小时。计算该设备应计提的折旧。 单位工时的折旧额=180（14%）/6 =28.8元/小时 月折旧额=400 28.8=11520元,（三）双倍余额递减法： 1、不考虑净残值 2、以每期期初固定资产账面净值为依据 3、双倍的直线法折旧率。 4、最后两年的折旧额均摊。 年折旧率=2/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,企业某
8、设备的原价为20万元，预计使用5年，预计净残值为6000，假设没有发生减值损失。 年折旧率=2/5=40% 第一年：20000040%=80000 第二年：（20000080000）40%=48000,第三年（200000 80000 48000）40% =28800 第四年、第五年均分未计提的折旧 期初净值 净残值 期初净值=200000 80000 48000 28800 =43200 第四年、第五年计提的折旧额 =（43200 6000）/2 =18600,（四）年数总和法： 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=折旧总额月折旧率 折旧总额=固定资产原值预计净残值,使用年限5年，第三年的折
9、旧率是多少？ 年折旧率=3/15=20% 使用年限4年，第四年的折旧率是多少？ 年折旧率=1/10=10%,某固定资产的原值为20万元，净残值率为4%，折旧总额是多少？ 200000（14%）=192000 某固定资产的原值为50万元，净残值为2万元，使用年限4年，第二年的折旧额是多少？ 折旧率=3/10=30% 第二年的折旧额=（502）30% =14.4万元,五、折旧的核算： 按月计提折旧，根据用途计入相关的账户。 借：制造费用（基本生产车间使用的） 管理费用（管理部门使用的） 销售费用（销售部门使用的） 在建工程（建造工程使用的） 其他业务成本（出租固定资产的） 贷：累计折旧,例，企业计
10、提本月折旧，生产部门使用固定资产的折旧为5000元，行政管理部门使用的固定资产折旧为2000元，出租固定资产的折旧为1500元。 借：制造费用 5000 管理费用 2000 其他业务成本 1500 贷：累计折旧 8500,第四节 固定资产的后续支出,投入使用后，对固定资产进行维护、修理，或者是改扩建等。 后续支出分为：资本化支出 费用化支出 一、资本化支出： 更新改造等后续支出,1、将要改扩建的固定资产的账面价值转入在建工程 固定资产的账面价值用固定资产原值扣除已提折旧、固定资产减值准备。 借：在建工程 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已提减值准备） 贷：固定资产 （原值）,2、发
11、生的各项支出： 借：在建工程 贷：银行存款 工程物资 应付职工薪酬 3、完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,二、费用化支出： 不符合资本化的支出都属于费用化支出 无论是大修理、中小修理 按照不同部门分别计入以下账户 借：管理费用 （维修生产部门、管理部门 固定资产） 销售费用（维修销售部固定资产） 其他业务成本（维修出租固定资产） 贷：银行存款,第五节 固定资产的处置,对于出售、报废、毁损的固定资产应进行处理，终止确认。 通过“固定资产清理”账户核算。,一、基本程序： 1、将出售、报废、毁损的固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值） 2、支付清理
12、费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费,3、取得出售收入、保险公司赔偿款、残料入库 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理,4、结转清理的净损益： 如果是净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 如果是净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,例1，企业出售设备一台，原值12万元，已提折旧5万元，收到款项8万元，存入银行。作转入清理，收到变价收入，结转清理净损益的分录。,1、转入清理： 借：固定资产清理 70000 累计折旧 50000 贷：固定资产 120000,2、取得变价收入： 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 80000,3、结转净损益： 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000,例2，企业报废设备一台，原值80000元，已提折旧70000元，以存款支付清理费用2000元，残料入库价值500元，变卖废品收入1200元存入银行。作转入清理、支付清理费用、取得变价收入，结转清理净损益的分录。,1、转入清理： 借：固定资产清理 10000 累计折旧 70000 贷：固定资产 80000 2、支付清理费用： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000,3、取得变价收入： 借：银行存款 1200 原材料 500 贷：固定资产清理 1700 4、结转净损益： 借：营业外支出 10300 贷：固定资产清理 10300,
