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1、风险导向审计：九十一章,第九章 风险评估,重大错报风险,第十章 风险应对（对识别出来的重大错报风险进行应对）,一边，一边,关键词：了解、识别、评估,第九十一章总结起来就是六个字： 识别、评估、应对 六十一章审计理论柜架逻辑,单选题：,在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。 （2007年） A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.对应收账款进行函证 D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对,【答案】B 【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是
2、为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。,了解被审计单位的性质,1了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； 2了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题,了解被审计单位的性质（续）,4经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5了解投资
3、活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动； 6了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。,被审计单位财务业绩的衡量和评价,注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力 可能源于需要达到市场分析师或股东的预期， 可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金的目标。 受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金目标操纵财务报表。,续：
4、,在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应当考虑可能存在的其他情形。 企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售； 管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法； 基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化； 企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；,企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险； 企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平； 如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易（如企业合并或新业务合同的签订）是否可能产生不利影响； 企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又可能达不到借款合同对财
5、务指标的要求。 这些情况都显示管理层在面临重大压力下时可能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。,多选题：,戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。 （2007年） A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.定期与客户对账并发现的差异进行调查 C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系,【答案】CD 【解析】选项A是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督的内容；选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。,八、业务流程层面对内部控制的
6、了解,了解时间 在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。 了解步骤 （1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别； （2）了解重要交易流程，并记录获得的了解； （3) 确定可能发生错报的环节； （4）识别和了解相关控制； （5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解； （6）进行初步评价和风险评估,（三）确定可能发生错报的环节,业务流程层面练习,（四）识别和了解相关控制,业务流程层面练习,（五）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解,穿行测试补充：,为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师
7、通常会每年执行穿行测试。 执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所作的书面记录的准确性。,穿行测试注意：,需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记
8、账的过程。当某重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当根据变化的性质，及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试。,（六）初步评价和风险评估,教材P196,第四节 评估重大错报风险,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3、考虑识别的风险是否重大； 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,单选题,以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的是（）。 A注册会
9、计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制 C注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 D在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系,【答案】B 【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险，包括充分了解内部控制，故选项B不正确。,（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况,见教材P199-200,（三）识别两个层次的重大错报风险,（请看教材P200-201） 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应
10、当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,单选题,下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A通常与控制环境有关 B与财务报表整体存在广泛联系 C可能影响多项认定 D直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,【答案】D 【解析】财务报表层次的重大错报风险影响到整体，很难直接界定具体认定。,2008年CPA教材,（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（请看教材P201） 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交
11、易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。,知识点测试：,1.下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。 A丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D丙公司控制环境薄弱,【答案】D 【解析】选项A、B、C都是与认定层次相关，故只有D正确。,（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响,在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 请看教材P201，表9-8,（六）考虑财务报表的可审性,教材P201,二、需要特别考虑的重大错报风险特别风险,1特别风险的含义 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。 2在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 以下见教材,
