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1、知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,1,上市公司会计审计相关问题及监管要求,2,内容提要,上市公司利润操纵动机 相关财务信息披露规范概述 上市公司相关会计问题 上市公司相关审计问题,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,3,一、上市公司利润操纵动机,5,财务信息披露规范体系,内容与格式准则 编报规则 规范问答 解释或通知,6,同新会计准则配套的信息披露规范,财务报告的一般规定 非经常性损益 净资产收益率和每股收益的计算与披露 过渡期间比较财务信息的编报要求,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传
2、播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,7,编报规则第15号： 财务报告的一般规定,8,总则,最低信息披露要求 豁免条款 责任条款 审计要求 编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的子公司和特殊目的主体的财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营公司、合营公司的财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。 一般规定和特别规定的关系,9,财务报表,构成 包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。 编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表外，还应提供母公司财务报表。 格式 公司提供的财务报表中会计数据的排列应自左至右，最左侧为最近一期数据；表内各主
3、要报表项目应标有附注编号，并与财务报表附注编号相一致；年度报告摘要部分中引用编号应与财务报表附注的编号一致。 应加盖公司公章，由公司法定代表人、主管会计工作的公司负责人、公司会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。若公司设置总会计师的，总会计师应签名并盖章。,10,附注,基本情况 会计政策、会计估计和前期差错 税项 企业合并及合并财务报表 项目附注的具体要求 母公司财务报表项目附注,资产证券化业务的会计处理 关联方关系及其交易 股份支付 或有事项 承诺事项 资产负债表日后事项 其他重要事项,11,补充资料,境内外财务报告差异调节表 净资产收益率和每股收益 全面摊薄和加权平均净资产收益率 基本
4、每股收益和稀释每股收益。 金额异常或年度间变动异常项目 （如两个期间的数据变动幅度达30以上，或占公司报表日资产总额5或报告期利润总额10以上的）、非会计准则指定的报表项目、名称反映不出其性质或内容的报表项目，应说明该项目的具体情况及变动原因。 其他证监会要求披露的内容,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,12,规范问答第1号：非经常性损益,13,定义,非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的
5、损益。,14,主要项目（1）,（一）非流动资产处置损益； （二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； （三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外； （五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益； （六）非货币性资产交换损益； （七）委托投资损益；,15,主要项目（2）,（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）债务重组损益； （十）企业重组费
6、用，如安置职工的支出、整合费用等； （十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； （十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益； （十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额； （十五）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。,16,披露要求,公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理，并对非经常性损益项目内容及金额予以充分披露。 注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行新股材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务
7、报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。,17,过渡期比较财务信息的编报要求,信息披露规范问答第7号 背景和总体原则 具体要求 注意事项,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,18,三、上市公司相关会计问题,19,几类问题,一、减值准备,20,几类问题,二、关联交易 新准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 新准则将构成企业关联方的范围也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。 新准则明确规定：与该企业共同控制合营企业的投资方不
8、应视为关联方。 增加了第十二条，即：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平变易”。此条款强调关联方交易的公允性。企业应披露关联交易的定价政策，但只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。,21,几类问题,三、研发费用资本化的确认：开发阶段的支出满足一定条件的前提下可以确认为无形资产,22,几类问题,四、公允价值的运用 涉及金融工具、投资性房地产、资产减值、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等,23,几类问题,五、投资性房地产 投资性房地产的确认及用途转换要求 公允价值模式的前提条件：存在确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续
9、可靠取得,24,几类问题,六、会计政策、会计估计和前期差错 重要性原则,Back,25,几类问题,七、企业合并及合并会计报表 同一控制下的企业合并的判断标准,Back,26,几类问题,八、债务重组 一波三折 1999年版本：引入公允价值，债务重组利得和损失计入当期损益 2001年版本：不确认利得，差额计入资本公积，确认损失 2006年版本 ：回归99年版本,Back,27,几类问题,九、非货币性交易 两种计量基础 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质； 换入与换出资产的公允价值能够可靠计量。 账面价值（换出资产） 上述两个条件均不符合 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
10、账面价值模式，无论是否发生补价，均不确认损益,Back,28,几类问题,十、所得税会计问题 递延所得税资产和递延所得税负债的确认标准不同,29,几类问题,十一、资产计价方面的主要问题:,30,几类问题,金融资产的分类标准 限售期股票的公允价值计量（不能是现行市价） 混合金融工具的分拆（分离式交易可转债，分拆负债和权益） 就累计未弥补亏损确认递延所得税资产 股份支付(股权激励方案) ,BACK,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,31,四、上市公司相关审计问题,32,制度方面,事务所形式上实现了合并，但在内部治理和质量控制上未实现真正的统一 事务
11、所未将质量控制制度传达至全体员工或制度仅停留在理念层面 事务所未按新准则的要求及时补充完善有关质量控制制度 未能制定有关质量控制的可操作性政策和程序,33,具体审计项目,业务承接 计划审计工作 执行 完成阶段,34,业务承接,首次和连续承接 初步业务活动 业务约定书 内部控制测试 独立性,35,计划审计工作,总体审计策略和具体审计计划 有效性 与实质性程序的衔接 重要性水平 及时修订 留痕,36,执行阶段,重要项目的审计程序缺失 基本审计方法运用不到位 审计证据不充分、适当,37,完成阶段,调整、信息披露事项 工作底稿,知识产权与版权作者所有 谢绝以任何形式传播 中国注册会计师协会CPA继续教育专用资料,38,谢 谢 大 家,
