第七章 固定资产和无形资产课件

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1、企业会计学,吉林农业科技学院经济管理学院,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得与计价 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的处置 第六节 固定资产的清查和减值 第七节 无形资料,第一节 固定资产概述,一、固定资产概念和特征 概念：是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 特征： ）持有的目的是为经营管理而不是直接用于出售。（固定资产区别于商品等流动资产的重要标志） ）使用寿命超过一个会计年度(属于非流动资产 ) ）固定资产为有形资产(与无形资产的区别),二、固定

2、资产的确认,（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意两个问题： （1）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,二、固定资产的确认,（一）按经济用途分类： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的使用情况分类： 使用中的固定资产：包括季节性或大修理停用或暂停使用。 未使用的固定资产：尚未交付使用

3、的新增固定资产。 不需用的固定资产：多余或不适用的。 （三）按固定资产所有权分类： 自用固定资产和租入固定资产。,三、固定资产的分类,综合分类（七大类）,1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产、 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产,四、固定资产计价方法,平时计价方法： （一）原始价值计价（历史成本） （二）重置完全价值计价 （三）折余价值（净值） 期末计价方法： （四）账面价值与预计可收回金额孰低法计价,第二节 固定资产取得,一、固定资产价值构成 1、购入：实际成本=买价+包装费+运输费+安装费+相关税金 2、自行建造：建造过程中

4、实际发生的全部支出 3、投资者投入：公允价值 4、融资租入：租赁资产占总资产30%以上，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账；租赁资产占总资产30%（含）以下，按最低租赁付款额入账。,5、原有固定资产基础上进行改、扩建： 原有固定资产账面价值+改、扩建支出改、扩建实现的变价收入 6、接受捐赠：有发票：发票价+相关税费 无发票：按同类或类似资产的市价入账，无活跃市场的，按预计未来现金流量现值入账。 7、盘盈：市价 8、无偿调入的：调出单位账面账+相关税费,（一）“固定资产”账户 核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况 固定资产 按固定资产类别、使用部门和项目设置明细账

5、。,二、 固定资产核算的账户设置,增加的固定 资产的原值,减少的固定 资产的原值,期末固定资 产的原值,（二）“应交税费”账户,核算企业购进或销售固定资产时允许按增值税专用发票上注明的金额单独列示的进项税额或销项税额以及购进固定资产支付运输费用时按照规定的扣除率计算的增值税额 （运输费用按照7%的扣除率计算增值税额）,应交税费应交增值税 明细：进项税、销项税、已交税金、未交税金等,购进固定资产时允许按增值税专用发票上注明金额列示的进项税额,销售固定资产时 按增值税专用发票注明的金额列示的销项税额,已交税金,应交而未交的税金,（三）“累计折旧”账户,核算企业固定资产折旧的增减变化情况 累计折旧

6、明细：按固定资产类别或项目设置,计提的折旧额,转出的累计折旧额,累计折旧额,四、利益冲突的协调,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 在建工程 明细：按建筑工程、安装工程等设置。,（四） “在建工程”账户,各项在建工程的实际支出,完工工程转出的成本,在建工程的实际成本,一、外部环境,（五）“工程物资”账户,核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本 工程物资 明细：按专用材料、专用设备等设置,购入工程物资的实际成本,领用工程物资的实际成本,为在建工程储备 的各种物资的 际成本,（一）外购固定资产 1、成本的确定： 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资

7、产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 09年1月1日起增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额 不计入成本。其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。,三、固定资产取得的核算,增值税转型改革中关于纳税人购进 或自制固定资产发生的进项税额的处理（补充） 为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装

8、，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、东北老工

9、业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（买价+运输费+包装费等） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等,2、购入的核算,（2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费应交增（进项税额） 贷：应付职工薪酬、银行存款等 安装完毕，验收合格时： 借：固定资产 贷：在

10、建工程,（3）购入多项没有单独标价的固定资产 按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例7-1】 恒泰公司购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，支付运输费20 000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 公司应作如下会计处理： （1）计算应抵扣的固定资产进项税额： 34 000+20 0007%=35 400（元） （2）编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产 218 600 应交税费应交增值税（进项税） 35 400 贷：银行存款 254 000,【例7-2】 恒泰公司购入一台需

11、要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下： (1)购入设备时： 借：在建工程 209 300 应交税费应交增值税（进项税额） 34 700 贷：银行存款 244 000 (2)支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 (3)设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 239 300 贷：在建工程 239 300,【例7-3】恒泰公司向万达公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000

12、元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。,（1）确定应计入固定资产成本的金额： 包括购买价款、包装费，即： 100 000 000+750 000=100 750 000 （元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例 设备：45000000/(45000000+38500000+16500000) 100%=45% 设备：38500000/(45000000+38500000+16500000)

13、 100%=38.5% 设备：16500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=16.5%,（）确定设备A、B、C各自的成本： ：100 750 00045%=45 337 500 ：100 750 00038.5%=38 788 750 ：100 750 00016.5%=16 623 750 （4）恒泰公司应作如下会计处理： 借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进）17 000 000 贷：银行存款 117 750 000,1、成本的构成： 企业自行建造固定资产，按建造

14、该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 2、建造方式： 自营工程 出包工程,（二）建造固定资产,自营工程：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 账务处理： 1） 购入工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款等 2）领用物资 借：在建工程 贷：工程物资,3）发生的其他费用（如分配入工程人员工资等） 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 4）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例7-4】恒泰公司自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资100 000元，支付增值税17 000元，款项已通过银行

15、办理转账。专用物资于当期全部用于机器设备类工程建设，同时分配工程人员工资120 000元。工程已竣工交付使用。则相关的会计处理如下：,（1）购入工程物资时 借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款 117000 （2）领用工程物资时 借：在建工程 100 000 贷：工程物资 100 000 (3) 分配工程人员工资 借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 （4）工程竣工交付使用时 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000,出包工程：通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 账务处理： 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款 借：在建工程 贷：银行存款 2）补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 3）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例7-5】恒