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1、第三章 变动成本法,重点难点： 变动成本法的含义及特点 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法与完全成本法营业利润的差额,一、变动成本计算法的基本内容,变动成本计算法的含义 产品成本的内容及特征 期间成本的内容及特征 存货价值的构成内容 理论依据 分期损益计算,变动成本法也叫直接成本计算法，它是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。,（一）含义,（二）产品成本的构成与特点,构成： 产品成本直接材料直接人工变动性制造费用 特点： 产品成本同某种产品的实际形成或产出直接相关； 产品
2、成本同某种产品生产数量（实际产出数量）的增减变动直接相关。,（三）期间成本的构成及特点,构成： 销售费用、管理费用、财务费用、固定性制造费用 特点： 期间成本同企业生产经营能力的形成及正常维护紧密相关 期间成本同企业生产经营持续期的长短与流逝紧密相关,（四）存货价值的构成内容,变动成本法下，存货成本与产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用。 完全成本法下，存货成本也与其产品成本完全一致，包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用。 变动成本法下，期末存货成本=期末存货数量单位变动性生产成本 完全成本法下，期末存货成本=期末存货数量单位产品生产成本,两种方法的根本区
3、别在于：对固定性制造费用的认识与处理方法不同。 完全成本法将之计入产品成本，在已销产品与存货之间进行分摊；而变动成本法则将其计入期间成本，从当期收益中一次全额扣除。,（五）理论依据,变动成本计算法的理论依据,1.固定性制造费用与产品产量无关，不应计入产品成本 固定性制造费用主要为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。,2.固定性制造费用与特定的期间相关，具有时间性 固定性制造费用是按期发生的，是与企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间推移而消逝，其效益
4、不应递延到下一会计期间 3.将固定性制造费用作为期间成本处理，符合权责发生制,完全成本计算法的理论依据,从理论上讲，产品成本应包括与产品形成相关的全部成本，固定性制造费用与产品形成相关，所以应计入产品成本 从时间上看，从长远发展来看，企业必须收回全部成本，包括固定性制造费用。若产品成本中包含之，则有利于在销售产品时成本的收回 从方法上看，变动成本法的前提是成本性态分析，要进行成本分解。但成本分解的结果很不准确，所以变动成本法不科学。,国外：结合运用 对外报告：完全成本法 对内管理：变动成本法 两种方法各有优缺点，不能一概而论,基本格式（P57 例1） 两种成本计算法下利润差异产生的原因 两种方
5、法利润差额变化的规律 两种方法利润的调整计算,（六）分期损益计算,两种计算法下： 销售收入 相同 （扣除）全部销售管理费用 相同 变动性生产成本 相同 固定性制造费用 不同,两种成本计算法下利润差异产生的原因,变动成本法下： 本期扣除的固定性制造费用本期发生的全部固定性制造费用 完全成本法下： 本期扣除的固定性制造费用期初存货分摊的固定性制造费用本期发生的固定性制造费用期末存货分摊的固定性制造费用,成本差额=“完全成本法”成本“变动成本法”成本（即两种方法扣除的固定性制造费用的差额） 期初存货分摊的固定性制造费用 期末存货分摊的固定性制造费用 （注意：存货发出方式的影响）,利润差额= “完全成
6、本法”利润“变动成本法”利润 “完全成本法”期末存货分摊的固定性制造费用“完全成本法”期初存货分摊的固定性制造费用,（1）一般规律：,两种方法利润差额变化的规律,（2）特殊规律： 根据产销量来判定利润的大小 前提：各年成本水平相同、产量相等,“完全成本法”利润“变动成本法”利润利润差额 “变动成本法”利润“完全成本法”利润利润差额 其中： “变动成本法”利润 销售量(单价单位变动成本)固定成本,两种方法利润的调整计算,例题：某企业经营甲产品，单位售价25元，单位变动成本14元，年固定性制造费用45000元，年固定性销售费用5000元，近两年的产销量资料如下：,假定存货发出按先进先出法。 要求：
7、 （1）用变动成本法计算该企业近两年的利润； （2）计算两种成本方法两年利润的差额，并依此计算出完全成本法下近两年的利润。,答案： （1）“变动成本法”下第一年利润 8000（25-14）（45000+5000） 38000（元） “变动成本法”下第二年利润 10000（25-14）（45000+5000） 60000（元）,（2）第一年利润差额200045000/10000 9000 （元） 第二年利润差额100045000/90009000 4000 （元） “完全成本法”下第一年利润380009000 47000（元） “完全成本法”下第二年利润600004000 56000（元）,主要
8、区别 变动成本法的优缺点,第二节 变动成本计算法的特点,一、主要区别,1.提供信息用途不同 2.成本分类的标准不同 3.产品成本和期间成本构成内容不同 4.存货计价原则不同 5.损益确定程序及计算结果不同,变动成本法与完全成本法的比较成本流转和产品成本构成不同,变动成本法与完全成本法的比较成本流转和产品成本构成不同,有利于进行量本利分析 有利于科学地进行成本分析和成本控制 能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产 简化产品成本计算 便于建立弹性预算 有利于正确地进行短期决策 ,二、变动成本法的优点,与通行的成本概念相违背 不能适应长期决策的需要 变动成本和固定成本的准确划分十分困难，无论采用哪种划分方法，都有一定的假设性,三、变动成本法的缺点,
